Вопрос: Возникает ли у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, доход в натуральной форме при безвозмездной оплате организацией за него расходов, связанных с предпринимательской деятельностью?
Ответ: Если за индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, организация безвозмездно оплачивает его расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, то стоимость этих расходов включается в доходы предпринимателя.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15, пп. 2 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения учитываются в том числе внереализационные доходы.
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Пунктом 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ установлено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
Из приведенных норм следует, что к доходам от предпринимательской деятельности относятся все поступления как в денежной, так и в натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Согласно п. 4 ст. 346.18 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
В отличие от гл. 23 НК РФ гл. 26.2 НК РФ не раскрывает такого понятия, как доходы, полученные в натуральной форме. Но этого и не требуется, поскольку виды доходов, учитываемых при исчислении налога, указаны в ст. 346.15 НК РФ. Пункт 4 ст. 346.18 НК РФ лишь определяет порядок учета дохода, полученного в натуральной форме.
Таким образом, если за индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, организация безвозмездно оплачивает его расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, то стоимость этих расходов включается в доходы предпринимателя.
Данный вывод подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.12.2013 N Ф03-6063/2013 по делу N А51-1805/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.03.2014 N ВАС-4018/14), ФАС Московского округа от 22.08.2013 по делу N А41-42084/10).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.05.2017
