Вопрос: Является ли операция в виде передачи имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа объектом налогообложения по НДС?
Ответ: При передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Таким образом, передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа признается реализацией, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.
В ст. 409 Гражданского кодекса РФ установлено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Обратимся к разъяснениям официального органа по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 18.03.2010 N 03-11-06/2/38 сообщается, что при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Следовательно, вышеуказанная передача имущества признается реализацией.
Таким образом, из буквального анализа положений ст. 39 и гл. 21 НК РФ не следует четкого вывода о том, признается ли передача имущества в качестве отступного его реализацией. Однако, как указывает официальный орган, при отступном переходит смена собственника, что следует признавать реализацией такого имущества в целях налогообложения.
Обратимся к примерам из судебной практики.
Так, в Определении Верховного Суда РФ от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100 разъясняется, что, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, следовательно, данная передача признается реализацией, если иное прямо не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая — вправе принять налог к вычету.
Также суд указывает, что позиция о том, что предоставление отступного является именно исполнением обязательств по договору займа (операции, не облагаемой НДС) и поэтому не подлежит налогообложению, является неправомерной, поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).
Обращаем внимание, что аналогичная позиция также получила выражение в Постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 N А45-5760/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2014 N А45-5760/2013, Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2015 N 05АП-10816/2015, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.04.2016 N Ф03-946/2016.
Таким образом, из системного анализа вышеприведенных норм НК РФ и ГК РФ, позиции официальных органов и судебной практики следует, что передача имущества в качестве отступного является его реализаций, что подлежит налогообложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Т.В. Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
15.05.2017
