Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», оказывает услуги в сфере общественного питания (кафе), при этом осуществляет расходы на рекламу в виде листовок, рекламы в лифтах, в городском транспорте в виде бегущей строки. Вправе ли организация учесть указанные расходы в полном объеме?
Ответ: Расходы на рекламу в виде листовок организация может учесть в полном объеме, но данная позиция не является однозначной.
Расходы на рекламу в лифтах, в городском транспорте в виде бегущей строки для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.
Обоснование: В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с рекламой производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.
Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на рекламу принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 264 НК РФ установлено, что к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Таким образом, п. 4 ст. 264 НК РФ устанавливает предельный размер расходов на рекламу в зависимости от вида рекламных расходов.
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон N 38-ФЗ) рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижению на рынке.
В силу ч. 1 ст. 19 Закона N 38-ФЗ к наружной рекламе отнесено распространение наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.
Статьей 20 Закона N 38-ФЗ реклама на транспортных средствах и с их использованием выделена в отдельный вид рекламы, то есть не относится к наружной рекламе.
Поскольку реклама в виде бегущей строки в городском транспорте не указана в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, расходы на такой вид рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Поскольку реклама в лифтах также не относится ни к одному из видов рекламы, перечисленных в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, расходы на такой вид рекламы учитываются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
По вопросу учета в целях налогообложения расходов на рекламу в виде листовок высказывались различные мнения.
В Письме Минфина России от 12.08.2016 N 03-03-06/1/42279 содержится позиция, согласно которой буклеты и листовки представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющих от одного до трех сгибов. Следовательно, расходы на распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли, на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ в размере фактических затрат. То же указано в Письмах Минфина России от 12.10.2012 N 03-03-06/1/544, от 02.11.2011 N 03-03-06/3/11, Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 06.04.2015 N Ф06-21696/2013 по делу N А12-21379/2014.
Вместе с тем исходя из буквального толкования положений НК РФ расходы на рекламу в виде листовок являются нормируемыми. Ведь по общему правилу в полном объеме учитываются только расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.05.2017
