Вопрос: Организация — налогоплательщик НДС, арендующая государственное имущество (офисное помещение) у КУГИ, в I квартале 2017 г. одновременно с уплатой арендодателю арендной платы за I квартал 2017 г. исчислила и уплатила с нее НДС в бюджет в качестве налогового агента, приняла услуги аренды к учету и выставила себе счет-фактуру на услуги по аренде. Вправе ли организация принять к вычету уплаченный НДС в I квартале 2017 г. (а не во II квартале 2017 г.)?
Ответ: Если организация — налогоплательщик НДС, арендующая государственное имущество (офисное помещение) у КУГИ, в I квартале 2017 г. одновременно с уплатой арендодателю арендной платы за I квартал 2017 г. исчислила и уплатила с нее НДС в бюджет в качестве налогового агента, приняла услуги аренды к учету и выставила себе счет-фактуру на услуги по аренде, то, по нашему мнению, организация вправе принять к вычету уплаченный НДС в I квартале 2017 г. (а не во II квартале 2017 г.).
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями — налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Положения данного пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 данной статьи (для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ), и при их приобретении был уплачен налог в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.
При этом ст. 174 НК РФ не предусмотрены специальные порядок и сроки уплаты НДС в бюджет налоговыми агентами, арендующими государственное имущество у органов государственной власти, следовательно, указанные налоговые агенты уплачивают НДС с арендной платы в общеустановленном порядке: равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
В рассматриваемой ситуации организация по состоянию на 31.03.2017 приобрела услуги по аренде офисного помещения за I квартал 2017 г. для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, то есть первое условие для принятия к вычету НДС со стоимости услуг по аренде за I квартал 2017 г. выполнено в I квартале 2017 г.
«Агентский» НДС со стоимости услуг по аренде за I квартал 2017 г. организация правомерно исчислила в момент оплаты этих услуг в I квартале 2017 г. (см. Письмо Минфина России от 23.06.2016 N 03-07-11/36500).
Обязанность по уплате исчисленной суммы НДС со стоимости услуг по аренде за I квартал 2017 г. организация исполнила досрочно в I квартале 2017 г., что является правомерным в силу п. 1 ст. 45 НК РФ. Таким образом, второе условие для принятия к вычету НДС со стоимости услуг по аренде за I квартал 2017 г. также выполнено в I квартале 2017 г. Кроме этого, приобретенные услуги по аренде должны быть приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
На основании изложенного полагаем, что если организация — налогоплательщик НДС, арендующая государственное имущество (офисное помещение) у КУГИ, в I квартале 2017 г. одновременно с уплатой арендодателю арендной платы за I квартал 2017 г. исчислила и уплатила с нее НДС в бюджет в качестве налогового агента, приняла услуги аренды к учету и выставила себе счет-фактуру на услуги по аренде, то организация вправе принять к вычету уплаченный НДС в I квартале 2017 г. (а не во II квартале 2017 г.).
Региональный информационный центр
15.05.2017
