Вопрос: В отношении организации налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой организация была привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Организация обратилась в суд с требованием признать данное решение налогового органа недействительным. В качестве обоснования своего требования организация указывает на неверное определение налоговым органом размера налоговой обязанности организации при расчете налога на прибыль ввиду необоснованного невключения в состав расходов при исчислении данного налога сумм налога на имущество, доначисленных по результатам проведенной выездной налоговой проверки. Также организация ссылается на отказ инспекции в установлении действительного размера налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций с учетом всех выявленных при проведении налоговой проверки нарушений.
Правомерна ли позиция организации в данной ситуации? Возможно ли при данных обстоятельствах признать недействительным решение налогового органа?
Ответ: На налоговый орган законодателем возложена обязанность учесть произведенные в ходе выездной налоговой проверки начисления по соответствующим налогам и отразить их в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что правильность исчисления налога на прибыль входила в предмет проводимой проверки.
В рассматриваемой ситуации позиция организации правомерна, имеется возможность в судебном порядке признать недействительным решение налогового органа.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
На основании п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном п. 8 ст. 246.2 НК РФ, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В силу пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления таких расходов признается дата начисления налогов (сборов).
Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено гл. 14 НК РФ.
Соответственно, на налоговый орган законодателем возложена обязанность учесть произведенные в ходе выездной налоговой проверки начисления по соответствующим налогам и отразить их в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что правильность исчисления налога на прибыль входила в предмет проводимой проверки.
Данный вывод подтверждается примерами из судебной практики арбитражных судов.
Так, в частности, в Определении Верховного Суда РФ от 26.01.2017 N 305-КГ16-13478 указывается, что в обязанность налогового органа входит установление размера всех налоговых обязательств налогоплательщика за проверяемые периоды исходя из выводов, положенных в основу акта налоговой проверки и являющихся основанием для вынесения решения о доначислении соответствующих сумм налогов, начислении пеней за несвоевременную уплату налогов, а также привлечения к налоговой ответственности в соответствии с положениями НК РФ.
Иной правовой подход, как дополнительно поясняет суд, влечет необоснованное возложение на налогоплательщика обязанности по самостоятельной корректировке налоговых обязательств путем представления уточненной налоговой декларации за период, который является предметом налоговой проверки. Такие действия общества после завершения проверки не устраняют недостоверность произведенного налоговым органом расчета сумм недоимки по налогу на прибыль, а также не позволяют скорректировать пени и штраф, исчисленные инспекцией без учета произведенных корректировок по всем охваченным проверкой налогам.
Также в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.04.2016 N Ф01-1160/2016 разъясняется, что при проведении выездной налоговой проверки в обязанность налогового органа входит не только выявление фактов неуплаты налогов налогоплательщиками и взыскание этих налогов, но и установление всех фактических обстоятельств, связанных с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов за весь период проверки, а также определение действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика.
Обращаем внимание, что аналогичный вывод также получил выражение в Постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 20.02.2015 N Ф06-20348/2013, Первого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2017 N А11-1984/2016, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2015 N 11АП-6247/2015.
Таким образом, из совокупного анализа всех вышеприведенных норм и примеров из судебной практики следует, что в рассматриваемой ситуации позиция организации правомерна, имеется возможность в судебном порядке признать недействительным решение налогового органа.
Т.В. Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
16.05.2017
