Вопрос: Индивидуальный предприниматель приобрел патент в отношении розничной торговли на 2017 г. Торговля происходит в торговом центре, в патенте указан номер павильона. При переезде в другой павильон в этом же торговом центре нужно ли переоформлять патент и в каком порядке?
Ответ: Переоформление патента Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Так как патент выдается на вид предпринимательской деятельности, а не на объект, то, по нашему мнению, при переезде индивидуального предпринимателя в идентичный павильон получать новый патент не нужно. Однако во избежание спорных вопросов следует уведомить налоговый орган, выдавший патент, об изменении места нахождения и номера павильона.
Если другой павильон обладает большей площадью и это влияет на величину потенциально возможного дохода, то предприниматель вправе получить новый патент или применять иные режимы налогообложения.
Обоснование: В соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Подпунктом 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что субъекты Российской Федерации по указанному виду предпринимательской деятельности вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).
Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.
В патенте на право применения патентной системы налогообложения (форма N 26.5-П), утвержденном Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@, указываются количество показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской деятельности, в частности по объектам, используемым для осуществления розничной торговли (вид объекта, адрес местонахождения, наименование физического показателя и площадь объекта), и рассчитанная с учетом таких показателей сумма налога, подлежащая уплате в связи с применением ПСН.
При этом в таблице Приложения N 3 к патенту графы «Наименование физического показателя» и «Площадь объекта (кв. м)» заполняются в том случае, если законом субъекта Российской Федерации предусмотрено, что размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по осуществляемому виду предпринимательской деятельности зависит от площади объекта (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 01.04.2013 N ММВ-7-3/137@ «Об утверждении информационного ресурса «Журнал учета и формирования документов, связанных с применением патентной системы налогообложения» и порядка учета и формирования документов, связанных с применением патентной системы налогообложения»).
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик получил патент на право осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м, в котором указан адрес торгового центра и номер павильона, через который осуществляется торговля. Указанный налогоплательщик в ходе осуществления деятельности переехал в другой павильон в том же торговом центре.
Порядок внесения изменений в патент (переоформления патента) или получения нового патента нормами НК РФ не регламентирован.
В данной ситуации, если индивидуальный предприниматель переехал в идентичный павильон, то есть физические показатели (площадь объекта) для определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменились или не имеют значения, то, по нашему мнению, такой патент продолжает действовать: получать новый патент нет необходимости. Вместе с тем во избежание спорных вопросов следует уведомить налоговый орган, выдавший патент, об изменении номера павильона.
В случае изменения физических показателей (павильон окажется большей или меньшей площади), не приводящих к увеличению потенциально возможного к получению годового дохода, индивидуальный предприниматель, в соответствии с Письмом Минфина России от 27.12.2016 N 03-11-09/78121, может получить новый патент с измененными физическими показателями взамен ранее действовавшего патента, подав заявление о получении патента с измененными физическими показателями не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми физическими показателями.
При этом в случае получения патента с измененными физическими показателями взамен ранее действовавшего патента дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного патента и пересчет налога не производится.
Если же увеличение показателей приводит к увеличению налоговой базы (потенциально возможного дохода) по ПСН, то в такой ситуации в отношении новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить патент на новый налоговый период либо применять иные режимы налогообложения, предусмотренные НК РФ. Однако в случае уменьшения показателей, влияющих на налоговую базу, перерасчет налога в рамках ПСН не предусмотрен (Письма ФНС России от 04.07.2013 N АС-4-2/12135 и от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9775 и Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-12/23294, от 22.05.2013 N 03-11-09/18174 (направлено Письмом ФНС России от 03.06.2013 N ЕД-4-3/10021)).
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.05.2017
