Вопрос: Правомерно ли наложение налоговым органом штрафа за неуплату (неполную уплату) ЕНВД, если организация 23.09.2016 подала заявление о снятии ее с учета с 15.09.2016 (уплата ЕНВД произведена по 14.09.2016), а в уведомлении от налоговой инспекции о снятии с учета указана дата 30.09.2016?
Ответ: Если налогоплательщик в установленный срок не уплатит ЕНВД в полном размере, то налоговый орган может привлечь налогоплательщика к ответственности.
Обоснование: В силу абз. 3 п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ при прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД, снятие с учета налогоплательщика осуществляется на основании заявления, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. Данное заявление представляется в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и указанная в заявлении дата считается датой снятия его с учета. В течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика такого заявления налоговый орган направляет ему уведомление о снятии его с учета.
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (п. п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ).
Таким образом, организация должна была подать заявление о снятии ее с учета с 15.09.2016 не позднее 22.09.2016.
В случае пропуска налогоплательщиком ЕНВД пятидневного срока подачи в налоговый орган заявления о прекращении деятельности снятие его с учета и направление ему уведомления осуществляются согласно абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ не ранее последнего дня месяца, в котором подано это заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление.
Как указано в п. 3 ст. 346.28 НК РФ, а также в Письме Минфина России от 06.04.2011 N 03-11-11/83, налогоплательщики, применяющие ЕНВД, должны уплачивать единый налог до снятия их с учета в качестве плательщика единого налога и получения соответствующего уведомления от налоговой инспекции.
Таким образом, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по ЕНВД и уплатить налог за те периоды, когда он состоял на учете в качестве «вмененщика», то есть обязанность по уплате ЕНВД прекращается у налогоплательщика с момента снятия его с учета в ИФНС России.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога. В данном случае датой снятия с учета организации как налогоплательщика ЕНВД является 30.09.2016. Следовательно, организация обязана рассчитать налог с 01.07.2016 по 29.09.2016 (включительно), уплатить его в бюджет не позднее 25.10.2016 и не позднее 20.10.2016 сдать декларацию за III квартал 2016 г. (п. 10 ст. 346.29, п. п. 1, 3 ст. 346.32 НК РФ), тогда как ЕНВД уплачен организацией по 14.09.2016.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, если налогоплательщик до 25.10.2016 включительно не уплатит необходимую сумму ЕНВД, то налоговый орган может начислить штрафные санкции за неуплату (неполную уплату) налога.
ПРОМЭКС-Инфо»
Региональный информационный центр
17.05.2017
