Вопрос: Организация, применяющая УСН, заключила договор аренды помещения у индивидуального предпринимателя. В договоре указано, что индивидуальный предприниматель уплачивает НДФЛ самостоятельно, но при перечислении платежа выяснилось, что расчетный счет открыт на физическое лицо и для индивидуального предпринимателя счет не открывался. Является ли организация налоговым агентом в данной ситуации? Надо ли удерживать НДФЛ при перечислении арендной платы индивидуальному предпринимателю?
Ответ: При выплате физическому лицу дохода в отношении деятельности, осуществляемой им в качестве индивидуального предпринимателя, организация не признается налоговым агентом по НДФЛ независимо от вида счета физического лица в банке, на который перечисляется указанный доход.
Обоснование: В соответствии с п. п. 2.2 и 2.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» текущие счета открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.
Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.
Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса РФ, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (п. п. 1 — 2 ст. 227 НК РФ).
Порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ не может быть изменен по соглашению сторон гражданско-правового договора (п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
При этом отнесение доходов, получаемых физическим лицом, к доходам от предпринимательской деятельности зависит от соответствия осуществляемой деятельности видам деятельности, заявленным при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и отраженным в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по соответствующим кодам Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (пп. «о» п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
В рассматриваемом случае в качестве такого вида деятельности должны быть указаны услуги по сдаче в аренду (внаем) собственного или арендованного недвижимого имущества.
Гражданин (в случае если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.
Иными словами, квалификация полученного физическим лицом дохода как дохода от осуществления предпринимательской деятельности не меняется в случае перечисления дохода на текущий счет физического лица.
Учитывая изложенное, при выплате физическому лицу дохода в отношении деятельности, осуществляемой им в качестве индивидуального предпринимателя, организация не признается налоговым агентом по НДФЛ независимо от вида счета физического лица в банке, на который перечисляется указанный доход.
При этом в документах, являющихся основанием для выплаты дохода, должно быть отражено, что договор с организацией заключен индивидуальным предпринимателем (номер и дата свидетельства о государственной регистрации, орган, выдавший документ, ИНН) в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности. В этом случае указание в платежном поручении на договор, заключенный между организацией и индивидуальным предпринимателем, является достаточным (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/3-52).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
17.05.2017
