Вопрос: Влечет ли утрата права на применение УСН необходимость выставить счета-фактуры за период с начала квартала до момента, когда организация перестала соответствовать критериям применения УСН? Если да, то какой датой: датой реализации или датой, когда произошла утрата права на УСН?
Ответ: Организация, перешедшая на общий режим налогообложения в связи с невыполнением условий для применения упрощенной системы налогообложения, не вправе выставлять покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным с начала квартала до момента, когда организация перестала соответствовать критериям применения УСН (за исключением последних пяти дней, предшествующих моменту, когда организация утратила право на применение УСН).
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров в Российскую Федерацию, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Таким образом, налогоплательщики применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость не уплачивают.
В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, применяющего УСН, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
На основании п. п. 1 и 3 ст. 169 НК РФ при реализации товаров составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость.
Следовательно, обязанность по составлению счета-фактуры, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж закреплена именно за налогоплательщиками НДС. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-09/34.
Таким образом, у организации до утраты права на применение УСН обязанность по выставлению счета-фактуры и ведению книги покупок и продаж отсутствует.
В соответствии с требованиями п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
Согласно Письму ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@ организация, перешедшая на общий режим налогообложения НДС в связи с невыполнением условий для применения упрощенной системы налогообложения, не вправе выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным позднее срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 12.02.2015 N 16-15/011867.
В Письме Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370 отмечено, что счета-фактуры, составленные с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Вместе с тем в судебной практике встречается и противоположное мнение, в котором суды встают на сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 N А12-14123/06-С29, от 15.04.2014 N А65-11811/2013, ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2013 N А21-2405/2012, ФАС Московского округа от 23.12.2011 N А40-142945/10-118-831).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации исходя из позиции официальных органов организация, перешедшая на общий режим обложения НДС в связи с невыполнением условий для применения упрощенной системы налогообложения, не вправе выставлять покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным с начала квартала до момента, когда организация перестала соответствовать критериям применения УСН (исключением являются последние пять дней, предшествующие моменту, когда организация утратила право на применение УСН).
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
18.05.2017
