Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, планирует вести деятельность по оказанию услуг населению через аппараты самообслуживания без оператора (ксерокопирование документов). Нужно ли применять ККТ в данном случае?
Ответ: Применение ККТ для индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, в связи с осуществлением деятельности по оказанию услуг населению, в том числе через аппараты самообслуживания (без оператора), станет обязательным с 1 июля 2018 г. До указанного срока достаточно оформления бланков строгой отчетности, в том числе в автоматическом режиме.
Обоснование: Такой вид деятельности, как копирование документов, подпадает как под ЕНВД, так и под другие системы налогообложения, в том числе возможно применение УСН.
На основании п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций. Как указано в Письме Минфина России от 10.04.2014 N 03-11-11/16411, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Закон N 54-ФЗ). Таким образом, применение УСН не является основанием для неиспользования ККТ. То есть такие налогоплательщики по общему правилу обязаны применять ККТ при осуществлении расчетов с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа на территории РФ (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2, ст. 2 Закона N 54-ФЗ). Вместе с тем такой рассматриваемый вид деятельности, как ведение бизнеса индивидуальным предпринимателем с помощью вендинговых аппаратов по копированию, относится к оказанию бытовых услуг населению, в таком случае использование ККТ не обязательно.
В Письме Минфина России от 20.01.2016 N 03-11-06/2/1651 указано, что на основании положений Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее — Положение), которое устанавливает соответствующий порядок. В случае оказания услуг населению необходима выдача документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку. Указанный документ должен содержать необходимые реквизиты (п. 3 Положения). Также предусмотрено, что бланк документа может изготавливаться не только типографским способом, но и формироваться с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения).
Согласно п. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 290-ФЗ), до 1 июля 2018 г. Аналогичная информация содержится в Письме Минфина России от 27.12.2016 N 03-01-15/78348.
Таким образом, в настоящее время при оказании услуг населению по копированию можно не применять ККТ при условии выдачи клиенту бланка строгой отчетности. Вместе с тем, как следует из вопроса, аппарат по ксерокопированию будет работать без оператора, следовательно, лицо, которое может выписать и представить потребителю бланк строгой отчетности, отсутствует. Однако в таком случае бланки строгой отчетности, содержащие все необходимые реквизиты, необязательно выписывать от руки, их распечатывание возможно с помощью встроенной автоматизированной системы.
На основании изложенного полагаем, что в связи с внесенными изменениями в законодательство, регулирующее вопросы применения ККТ, для организаций и индивидуальных предпринимателей с 1 июля 2018 г. применение онлайн-кассы для рассматриваемой категории налогоплательщиков будет обязательным. В настоящее время можно не применять ККТ при оказании услуг населению с использованием торговых аппаратов, то есть не устанавливать фискальный регистратор на копировальный вендинговый аппарат. Однако, учитывая ближайшие изменения законодательства, целесообразнее приобретать такой аппарат с уже дополнительно встроенной функцией.
Также не исключена ситуация, при которой с учетом технической возможности аппаратов с 1 июля 2018 г. предприниматели будут представлять клиентам бланки строгой отчетности как некий трансформированный вид кассового чека, при этом их формирование будет происходить с помощью устройства нового образца (по сути разновидность ККТ).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.05.2017
