Вопрос: Организация за полугодие получила убыток. Организация приняла решение не представлять декларацию по налогу на прибыль с убытком. Можно ли часть косвенных расходов (арендные платежи, начисленные проценты по займам) не учитывать при исчислении налога на прибыль и не отражать в текущей декларации? Сможет ли организация в будущем периоде учесть указанные расходы? Правомерны ли действия организации?
Ответ: Преднамеренно не учитывать при исчислении налога на прибыль и не отражать в текущей декларации расходы в том периоде, к которому они относятся, нельзя. Такие действия налогоплательщика не могут быть рассмотрены в качестве правомерных.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Налоговая база, согласно ст. 313 Кодекса, исчисляется по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета, который осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода.
Статьей 314 Кодекса предусмотрено, что формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, к которым в соответствии со ст. 247 Кодекса относятся доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 Кодекса.
По общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Таким образом, нарушение принципа непрерывности учета расходов приведет к неполноте отражения сведений о формировании налоговой базы и, как следствие, к искажению налоговой базы того отчетного периода, к которому они относятся.
Как установлено п. 1 ст. 54 Кодекса, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (искажения). В случае невозможности определения конкретного периода или когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, корректируются налоговые обязательства того периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
При этом намеренное неотражение расходов в том периоде, к которому они относятся, не может быть квалифицировано в качестве выявленной ошибки (искажения) в смысле, придаваемом положениями ст. 54 Кодекса.
Как указано в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.12.2015 по делу N А81-562/2015, поддержанном Определением Верховного Суда РФ от 20.05.2016 N 304-КГ16-2052, положения п. 1 ст. 54 Кодекса не предоставляют возможности налогоплательщику произвольно выбирать период отражения расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Субъективные факторы не могут влиять на формирование налоговой базы как порождающие произвольное, зависящее от воли налогоплательщика корректирование подлежащей уплате суммы налога. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 05.08.2005 N А43-31295/2004-11-1163.
И.Н. Игнатьева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.05.2017
