Вопрос: Налогоплательщик получил от налогового агента за декабрь 2016 г. доход в виде материальной выгоды по заемным средствам. По состоянию на 31.12.2016 налоговый агент не смог удержать исчисленный НДФЛ в отношении данного дохода и направил в налоговый орган по месту учета и налогоплательщику данные по форме 2-НДФЛ (с признаком 2). Каким образом налогоплательщик обязан произвести уплату исчисленного, но не удержанного налога?
Ответ: Налогоплательщик, получивший доходы в 2016 г., сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ, уплачивает налог на основании налогового уведомления налогового органа до 01.12.2017.
Обоснование: В Письме ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@ отмечается, что в случае отсутствия 31.12.2016 выплаты налогоплательщику доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 г., налоговый агент в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ обязан в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. При таких обстоятельствах НДФЛ в соответствии со ст. ст. 228 и 229 НК РФ уплачивается физическим лицом самостоятельно на основании налоговой декларации по НДФЛ по форме 3-НДФЛ.
Вместе с тем следует учитывать, что с 2016 г. налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 01.12.2017 на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 8 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», Приказ ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@ «Об утверждении формы налогового уведомления»).
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика отсутствует необходимость декларировать по форме 3-НДФЛ полученный в декабре 2016 г. доход в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами. Уплата налога должна быть произведена на основании налогового уведомления налогового органа до 01.12.2017.
22.05.2017
