Вопрос: Организация реализовала партию товара на экспорт в I квартале 2017 г. «Входной» НДС, относящийся к экспортируемым (несырьевым) товарам, был принят к вычету сразу после их оприходования в III квартале 2016 г. Как заполнить строку 030 разд. 4 налоговой декларации по НДС во II квартале 2017 г., на который приходится подтверждение ставки 0%?
Ответ: Если «входной» НДС, относящийся к экспортируемым (несырьевым) товарам, был принят к вычету сразу после их оприходования, то есть в III квартале 2016 г., то в квартале, на который приходится подтверждение ставки 0% (II квартал 2017 г.), строка 030 разд. 4 декларации по НДС должна оставаться незаполненной.
Обоснование: Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету с 01.07.2016 и использованным для экспорта товаров, не отнесенных к сырьевым, принимаются к вычету в обычном порядке — при принятии товаров (работ, услуг) к учету (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 12.12.2016 N 03-07-08/73930, от 23.11.2016 N 03-07-08/69129).
В соответствии с п. 41.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) (далее — Порядок) по строкам 020 разд. 4 по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемые по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.
В соответствии с п. 41.3 Порядка предусмотрено, что по строкам 030 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, включающие:
— сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
— сумму налога, уплаченную покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).
При этом в соответствии с п. п. 41.8, 41.9 Порядка сумма налога подлежит отражению по строке 120, если сумма величин по строкам 030 и 040 превышает сумму величин по строкам 050 и 080, и исчисляется как сумма величин по строкам 030 и 040, уменьшенная на сумму величин по строкам 050 и 080. Сумма налога подлежит отражению по строке 130, если сумма величин по строкам 030 и 040 меньше суммы величин по строкам 050 и 080, и исчисляется как сумма величин по строкам 050 и 080, уменьшенная на сумму величин по строкам 030 и 040.
Кроме того, разд. 1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика с отражением кода бюджетной классификации Российской Федерации (далее — код бюджетной классификации), на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации за налоговый период, или возмещению из бюджета, рассчитанные в декларации за налоговый период.
И здесь в соответствии с п. п. 34.3, 34.4 Порядка по строкам 030 — 040 отражаются суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет за налоговый период, которые зачисляются на указанный в строке 020 «Код бюджетной классификации». По строке 040 отражается сумма налога, если величина разницы суммы строк 200 разд. 3, 130 разд. 4, 160 разд. 6 и суммы строк 210 разд. 3, 120 разд. 4, 080 разд. 5, 090 разд. 5, 170 разд. 6 больше или равна нулю.
По строке 050 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по коду бюджетной классификации, указанному в строке 020. Сумма налога отражается по строке 050, если величина разницы суммы строк 200 разд. 3, 130 разд. 4, 160 разд. 6 и суммы строк 210 разд. 3, 120 разд. 4, 080 разд. 5, 090 разд. 5, 170 разд. 6 меньше нуля.
Таким образом, если организация, принявшая к вычету «входной» НДС, относящийся к экспортируемым товарам в периоде их приобретения, отразит его повторно в строке 030 разд. 4 декларации по НДС, это приведет к тому, что НДС будет повторно заявлен к вычету, что противоречит налоговому законодательству. Следовательно, в такой ситуации строка 030 должна оставаться незаполненной.
Региональный информационный центр
22.05.2017
