Вопрос: Налогоплательщик — налоговый резидент РФ, являющийся гражданином Республики Беларусь, приобрел в аптечном учреждении РФ лекарственное средство, включенное в Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, для своего несовершеннолетнего ребенка, проживающего на территории Республики Беларусь. Указанное лекарственное средство приобретено на основании рецепта по форме 1, установленной Инструкцией о порядке выписки рецепта врача, утвержденной Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 31.10.2007 N 99. Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ?
Ответ: По мнению автора, налогоплательщик — налоговый резидент РФ, являющийся гражданином Республики Беларусь, при приобретении в аптечном учреждении РФ лекарственного средства для несовершеннолетнего ребенка на основании рецепта иностранного врача вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ при соблюдении иных необходимых условий.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета»), назначенных детям налогоплательщика в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемых им за счет собственных средств.
Вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.
При этом, возлагая на налогоплательщика обязанность по представлению названных документов, законодатель не конкретизировал их. В Постановлении Правительства РФ N 201 также не указано, какие именно документы, подтверждающие фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов, должны быть представлены налогоплательщиком в налоговые органы для получения налогового вычета (Решение Верховного Суда РФ от 12.10.2011 N ГКПИ11-1422).
По общему правилу основанием для получения вычета в отношении лекарственных средств является рецептурный бланк формы N 107-1/у со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», наличие которого обусловлено требованиями п. 3 Приложения N 3 к Приказу Минздрава России N 289 и МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001, Приложения к Письму ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.
А в случае отсутствия у налогоплательщика рецепта с указанным штампом налоговые органы не вправе предоставить налогоплательщику данный социальный налоговый вычет (Письмо ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14530@).
Однако законодателем право на получение данного вычета не ограничено упоминанием о том, что вычет предоставляется исключительно в отношении лекарственных средств, назначенных лечащим врачом РФ на основании действующей в РФ формы рецепта N 107-1/у (п. 11 Приложения N 1 к Приказу Минздрава России от 20.12.2012 N 1175н).
По нашему мнению, наличие формы рецепта N 107-1/у является одним из вариантов реализации гражданами прав на налоговую льготу, установленную пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. Например, ФНС России в Письме от 07.02.2007 N 04-2-02/105@ признала возможным предоставить вычет без рецепта на основании имеющихся у налогоплательщика документов, в частности выписки из истории болезни и выданной справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы.
Кроме того, НК РФ возможность предоставления рассматриваемого социального вычета по НДФЛ не поставлена в зависимость от гражданства (налогового резидентства, места жительства) несовершеннолетнего ребенка налогоплательщика.
Учитывая изложенное, по мнению автора, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета при соблюдении иных условий, установленных пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
23.05.2017
