Вопрос: Налогоплательщик в 2017 г. приобрел в туристическом агентстве комбинированный тур по программе «Экскурсии + отдых на море» по территории Республики Крым. Размещение по программе тура производится в санатории. Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ?
Ответ: Налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, если стоимость тура включает в себя стоимость медицинских услуг, оказываемых ему при нахождении в санаторном учреждении (при соблюдении прочих условий, установленных ст. 219 Налогового кодекса РФ).
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В Письме Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/10947 отмечено, что предоставление социального налогового вычета в сумме расходов налогоплательщиков на туристические путевки ст. 219 НК РФ не предусмотрено.
Вместе с тем следует учитывать, что в п. 2 Письма Минздрава России от 12.02.2002 N 2510/1430-02-32 разъяснено следующее: при санаторно-курортном лечении социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на часть стоимости путевки, которая соответствует затратам на медицинские услуги, заложенным в ее стоимость, а также на сумму оплаты медицинских услуг, не включенных в стоимость путевки, при предоставлении их дополнительно за счет средств налогоплательщика.
По общему правилу основанием для получения вычета является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (утв. Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001). В случае если санаторно-курортные путевки приобретены через туристические фирмы, данная справка выдается по просьбе налогоплательщика санаторно-курортным учреждением (Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-05-01-04/146).
Следовательно, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по расходам на лечение в санаторном учреждении, находящемся на территории Республики Крым (см. Письмо Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-05/46920), если стоимость тура включает в себя стоимость медицинских услуг, оказываемых ему при нахождении в санаторном учреждении на территории Республики Крым.
При этом в связи с особым порядком лицензирования медицинской деятельности на территории Республики Крым, по мнению ФНС России, высказанному в Письме от 27.07.2016 N БС-4-11/13654@ (доведено до налоговых органов РФ), налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями, как имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, так и не имеющими лицензий, при условии представления ими в установленном порядке уведомления об осуществлении соответствующего вида деятельности и соблюдения ими при осуществлении данного вида деятельности временных требований, устанавливаемых уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.
23.05.2017
