Вопрос: Между организациями заключен договор об оказании услуг, однако заказчик отказался от исполнения указанного договора. Заказчик компенсировал исполнителю фактические убытки платежными поручениями в течение одного квартала. Является ли такая компенсация объектом налогообложения по НДС? Если является, то в каком периоде?
Ответ: Поскольку, по мнению Минфина России и арбитражных судов, возмещаемые заказчиком убытки в связи с расторжением договора не связаны с оплатой реализуемых исполнителем услуг, у исполнителя не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС с указанных сумм.
Обоснование: Нормами ст. 782 Гражданского кодекса РФ предусмотрено право исполнителя услуг или заказчика отказаться в одностороннем порядке от обязательств по договору возмездного оказания услуг. При этом согласно п. 1 ст. 782 ГК РФ условием отказа заказчика от исполнения обязательств по договору является оплата исполнителю фактически понесенных им расходов.
Примечательно по этому поводу мнение ВАС РФ, изложенное в Определении от 24.12.2013 N ВАС-17829/13 по делу N А56-38647/2012, о том, что при одностороннем отказе от договора заказчику следует оплатить исполнителю фактические расходы, понесенные исключительно в связи с оказанием услуг заказчику, то есть расходы, которые исполнитель может понести после отказа заказчика от исполнения договора, не подлежат компенсации. Аналогичное мнение, в частности, высказано в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.04.2010 по делу N А46-23676/2009, согласно которому исполнитель должен доказать, что расходы были понесены до отказа от договора и вызваны исполнением или подготовкой к его исполнению.
Что касается налогообложения денежных средств, получаемых исполнителем в качестве компенсации своих затрат после расторжения в одностороннем порядке заказчиком договора оказания услуг, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Вместе с тем, как отмечено в Письме Минфина России от 07.02.2017 N 03-07-08/6476, денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Арбитражные суды, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 признают, что штрафные санкции по договорам представляют собой ответственность за их ненадлежащее исполнение, не связаны с оплатой товаров, работ или услуг в смысле названной ст. 162 НК РФ, поэтому не подлежат обложению НДС.
Таким образом, исходя из официального мнения финансового ведомства и сложившейся арбитражной практики, поскольку возмещаемые заказчиком убытки в связи с расторжением договора не связаны с оплатой реализуемых исполнителем услуг, у исполнителя не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС с указанных сумм.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
24.05.2017
