Вопрос: Организация-поручитель выплатила задолженность физического лица по кредитному договору. Возникает ли у физического лица облагаемый НДФЛ доход? Должна ли организация сообщать данные о доходе в размере выплаченной задолженности, а также процентов и в какие сроки, если:
— заключено соглашение с физическим лицом о возврате выплаченных сумм;
— организация не предпринимает никаких действий, планируя списать задолженность по истечении срока исковой давности?
Ответ: В ситуации, когда организация-поручитель выплатила задолженность физического лица по кредитному договору, у физического лица образуется доход, облагаемый НДФЛ в размере списанной задолженности. В случае ее списания организация как налоговый агент в срок не позднее 1 марта года за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязана письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Обоснование: В соответствии со ст. 361 Гражданского кодекса РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2 ст. 363 ГК РФ).
К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора, если иное не предусмотрено договором (ст. 365 ГК РФ).
Таким образом, после погашения своих обязательств поручитель приобретает права кредитора и, соответственно, право предъявить свои требования к должнику в порядке регресса.
Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.
На основании приведенных выше норм можно сделать вывод о том, что в общем случае физическое лицо получает доход в толковании ст. 41 НК РФ, если оно освобождено от обязательства вернуть сумму кредита и (или) уплатить проценты за пользование кредитом полностью или частично, то есть тогда, когда такие обязательства прекращены.
Если физическое лицо с поручителем заключило соглашение о возврате выплаченных сумм, то на дату соглашения доход в виде экономической выгоды не образуется, в связи с тем что заемщик не освобожден от обязательства о возврате кредита и процентов поручителю.
При истечении срока исковой давности взыскания задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у должника возникает экономическая выгода, предусмотренная ст. 41 НК РФ, в виде дохода в размере суммы прощенной задолженности. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в порядке, установленном ст. 224 НК РФ.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
С учетом вышеизложенного на дату списания задолженности у физического лица образуется доход, облагаемый НДФЛ в размере списанной задолженности, и организация как налоговый агент в срок не позднее 1 марта года за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязана письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
24.05.2017
