Вопрос: Принципал (ОСН) и агент (УСН) заключили агентский договор об инкассации денежных средств, при этом агент действует от своего имени, но за счет принципала. Агент для исполнения обязательств вправе привлекать субагентов. Кто должен составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в данной ситуации: агент или субагент?
Ответ: В случае заключения субагентского договора об инкассации денежных средств агентом, действующим от своего имени, но за счет принципала, обязанность по составлению счетов-фактур и ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур возлагается и на агента, и на субагента, действующих от своего имени.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) в отношении указанной деятельности. Данное правило распространяется и на посредников, не являющихся плательщиками НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Кроме того, указанные лица в силу п. 5.2 ст. 174 НК РФ должны представлять в инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исходя из вышеизложенного данный порядок не распространяется на посредников, на основании посреднических договоров предусматривающих реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг) посредником от имени заказчика.
Взаимоотношения сторон с привлечением посредников на основании агентского договора регулируются гл. 52 «Агентирование» Гражданского кодекса РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
При этом согласно п. 1 ст. 1009 ГК РФ агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. По субагентскому договору агент приобретает в отношении субагента права и обязанности принципала. Субагент представляет агенту отчет с приложениями о выполненной работе (оказанных услугах) или иные другие документы. На основании отчета субагента агент составляет свой отчет по выполненным услугам и представляет его принципалу.
Однако субагент в силу п. 2 ст. 1009 ГК РФ не вправе заключать с третьими лицами сделки от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору, за исключением случаев, когда в соответствии с п. 1 ст. 187 ГК РФ субагент может действовать на основе передоверия, то есть на основании доверенности. Порядок и последствия такого передоверия определяются по правилам, предусмотренным ст. 976 ГК РФ.
Именно это условие является существенным при определении обязанности субагента вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, поскольку обязанность по составлению счетов-фактур и ведению журнала возникает у агентов (субагентов), действующих на основании посреднических договоров от своего имени (п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения журнала).
Согласно п. 1 Правил ведения журнала журнал ведется посредниками в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров. При этом агенты должны заполнять графы 10 — 12 ч. 2 журнала, в которых, согласно пп. «к» п. 11 Правил ведения журнала, должны указывать данные своего субагента, если последний действует в сделках от своего имени.
Аналогичным образом поступает и субагент, действующий на основании субагентского договора от своего имени. Порядок заполнения счетов-фактур и ведения журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур в рамках договора субкомиссии, предусматривающего реализацию товаров от имени субкомиссионера, изложен в Письме Минфина России от 26.01.2015 N 03-07-09/2227 и может применяться также в отношении субагентских договоров.
В заключение следует отметить, что обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и агентами, и субагентами, действующими от своего имени, а также представлению этого журнала в налоговые органы обусловлена основной функцией журнала — обобщением всей информации и созданием полной картины по посреднической деятельности организации, осуществляемой в интересах других лиц.
Ю.А. Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.05.2017
