Вопрос: Российская организация заказывает у румынской организации — издателя публикацию статьи в рекламном журнале о производимом ею товаре, чтобы в дальнейшем показывать этот журнал своим клиентам в России. Будет ли российская организация признаваться налоговым агентом по НДС?
Ответ: Так как статья в журнале о товаре, производимом российской организацией, является информацией, направленной на привлечение внимания к данному товару, оказанные румынской организацией услуги будут признаваться рекламными и местом их реализации будет признаваться территория РФ, в связи с чем российская организация будет выступать налоговым агентом по НДС.
Обоснование: На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц.
Место оказания услуг в целях применения гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ определяется согласно ст. 148 НК РФ.
Исходя из положений ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Как отметил Пленум ВАС РФ в п. 2 Постановления от 08.10.2012 N 58 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами Федерального закона «О рекламе», при анализе информации на предмет наличия в ней признаков рекламы судам необходимо учитывать, что размещение отдельных сведений, очевидно вызывающих у потребителя ассоциацию с определенным товаром, имеющее своей целью привлечение внимания к объекту рекламирования, должно рассматриваться как реклама этого товара.
Так как в рассматриваемой ситуации статья в журнале будет о товаре, производимом организацией, то есть будет содержать информацию, направленную на привлечение внимания к данному товару, оказанные румынской организацией услуги будут признаваться рекламными.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях налогообложения НДС местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации. Положение настоящего подпункта применяется в том числе при оказании рекламных услуг.
На основании изложенного местом реализации услуги в виде публикации статьи в журнале о производимом российской организацией товаре румынской организацией — издателем будет признаваться территория РФ, в связи с чем российская организация будет выступать налоговым агентом по НДС.
Региональный информационный центр
25.05.2017
