Вопрос: Как индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН с объектом «доходы» и не производящему выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определить размер взносов в Пенсионный фонд РФ, если он зарегистрировался и начал деятельность в середине года (июнь), а к концу года его доход превысил 300 000 руб.? Как в данном случае рассчитать 1%: за год или за период с момента регистрации?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, начавший осуществление предпринимательской деятельности после начала расчетного периода, доход которого за период времени с даты начала им предпринимательской деятельности до конца расчетного периода превысил 300 000 руб., уплачивает сумму страховых взносов в размере, исчисляемом исходя из МРОТ, пропорционально количеству календарных месяцев (дней месяца) с момента начала деятельности плюс 1% с суммы дохода, превысившей 300 000 руб. за указанный период времени.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов за себя.
Положениями пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:
— в случае, если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период, — в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (далее — МРОТ), установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ (26%), то есть 1 МРОТ (в 2017 г. — 7 500 руб.) x 12 месяцев x 26%;
— в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., — 1 МРОТ x 12 месяцев x 26% + 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
При этом согласно пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 данной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Исходя из положений ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.
В соответствии с п. 3 ст. 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Вместе с тем исходя из положений пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ страховые взносы в размере 1% исчисляются с суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, то есть их величина зависит от суммы дохода, полученного индивидуальным предпринимателем за расчетный период, а не от количества календарных месяцев и дней, приходящихся на этот расчетный период в связи с началом осуществления предпринимательской деятельности после начала календарного года.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, начавший осуществление предпринимательской деятельности после начала расчетного периода, доход которого за период времени с даты начала им предпринимательской деятельности до конца расчетного периода превысил 300 000 руб., уплачивает сумму страховых взносов в размере, исчисляемом исходя из МРОТ, пропорционально количеству календарных месяцев (дней месяца) с момента начала деятельности плюс 1% с суммы дохода, превысившей 300 000 руб. за указанный период времени.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
26.05.2017
