Вопрос: Российская организация приобрела товар у другой российской организации, страной происхождения которого является Республика Беларусь. Поставщик выставил в адрес покупателя УПД со статусом 1 — счет-фактура и передаточный документ. В графах 10 и 10а указано: «112, Беларусь». При этом графа 11 «Номер таможенной декларации» УПД не заполнена. Правильно ли оформлен УПД продавцом? Должен ли быть указан номер таможенной декларации?
Ответ: В УПД, выставляемых при реализации на территории РФ товаров, произведенных в Республике Беларусь, ГТД не указывается. При этом заполнение граф 10 и 10а не является нарушением.
Обоснование: Форма универсального передаточного документа (УПД) предложена к применению Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ и носит рекомендательный характер.
В графе «Статус» УПД указывается «1», если УПД применяется в качестве счета-фактуры и передаточного документа. Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД содержатся в Приложении N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@.
Так, графы 1 — 11 УПД со статусом «1» заполняются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) (далее — Правила).
Согласно п. 2 Правил в графах счета-фактуры указываются следующие сведения:
к) в графах 10 и 10а — страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (утв. Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст). Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация;
л) в графе 11 — номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Кроме того, согласно пп. 13 — 14 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должны быть указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Данные сведения указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Порядок таможенного декларирования товаров на территории РФ установлен Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», в соответствии со ст. 203 которого таможенному декларированию подлежат товары, ввозимые в РФ с территорий государств, не являющихся членами Таможенного союза, а также товары, вывозимые из РФ за пределы таможенной территории Таможенного союза, в соответствии с гл. 27 Таможенного кодекса Таможенного союза и положениями гл. 24 данного Закона. Товары, являющиеся товарами Таможенного союза, не подлежат таможенному декларированию.
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43, при ввозе товаров на территорию РФ с территории Таможенного союза таможенная декларация не оформляется, в счетах-фактурах, выставляемых при реализации на территории РФ товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь, в графах 10 и 11 следует проставлять прочерк.
При этом необходимо отметить, что указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами НК РФ не запрещено. Поэтому в случае отражения в счете-фактуре при реализации на территории РФ товаров, произведенных на территории Республики Беларусь и ввезенных из этого государства в РФ, в графе 10 счета-фактуры наименования страны происхождения товаров «Республика Беларусь» или «Таможенный союз» оснований для отказа в принятии к вычету сумм НДС по такому счету-фактуре, предъявленному покупателю, не имеется.
На основании изложенного, поскольку при ввозе товаров на территорию РФ с территории Белоруссии таможенная декларация не оформляется, в счетах-фактурах, а следовательно, и в УПД, выставляемых при реализации на территории РФ товаров, произведенных в Республике Беларусь, ГТД не указывается. При этом заполнение граф 10 и 10а («112, Беларусь») не является нарушением.
Региональный информационный центр
29.05.2017
