Вопрос: Физическое лицо (резидент РФ) зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя в отношении деятельности по аренде и управлению собственным или арендованным жилым и нежилым недвижимым имуществом (коды 68.20.1, 68.20.2 ОКВЭД), выбранный режим налогообложения — УСН с объектом «доходы». Единственный объект, сдаваемый в аренду в настоящее время, — это квартира в Испании, которая была приобретена до регистрации в ЕГРИП. Доход от сдачи в аренду квартиры поступает на личный счет физического лица, открытый за рубежом в иностранном банке. Облагается ли указанный доход налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН?
Ответ: Денежные средства за сданную в аренду недвижимость, несмотря на то что они поступили на зарубежный счет физического лица, а не на расчетный счет индивидуального предпринимателя, а также факт приобретения объекта аренды до регистрации в ЕГРИП при наличии признаков предпринимательской деятельности должны учитываться в качестве дохода, облагаемого налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
Обоснование: Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает, что налогообложению подлежат доходы налогоплательщиков, полученные как из источников в Российской Федерации, так и из источников за пределами Российской Федерации. Данная норма распространяется и на налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Письма ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8090, от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9681@).
Из положений п. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ следует, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила таких международных договоров.
С учетом положений п. п. 1 и 3 ст. 6 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» (далее — Конвенция) доходы, получаемые резидентом РФ от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в Испании, могут облагаться налогом в Испании.
Согласно положениям п. 2 ст. 23 Конвенции, если резидент России получает доход, который в соответствии с положениями настоящей Конвенции облагается налогами в Испании, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Испании, может вычитаться из налога, взимаемого в России.
Нормы Конвенции распространяются на следующие налоги: налог на прибыль или доходы предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц.
На УСН нормы Конвенции в части избежания двойного налогообложения не распространяются.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При этом в НК РФ не закреплено, на какой счет — расчетный или личный — должны поступать денежные средства от реализации.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понятие счета, используемое в практике налоговых правоотношений, распространяется на расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.
Текущие счета открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, индивидуальным предпринимателям открываются расчетные счета (п. п. 2.2, 2.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»). Отсюда можно сделать вывод, что текущий счет физического лица предназначается для расчетных операций, совершаемых им в личных целях, и не должен использоваться для осуществления расчетов, связанных с ведением предпринимательской деятельности.
Однако налоговое законодательство не содержит запрета на использование в предпринимательской деятельности личных счетов налогоплательщика.
В Письме Минфина России от 06.05.2016 N 03-11-11/26470 содержатся разъяснения, согласно которым налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при определении налоговой базы по налогу доходы от реализации определяет с учетом выручки от реализации имущества, ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности, независимо от использования в целях реализации такого имущества текущего или расчетного счета физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.
Полагаем, что можно провести аналогию и со счетом физического лица, открытым за пределами РФ.
Таким образом, денежные средства за сданную в аренду недвижимость, находящуюся на территории Испании, поступившие на зарубежный счет физического лица, а не на расчетный счет индивидуального предпринимателя, по нашему мнению, должны учитываться при налогообложении в качестве дохода от предпринимательской деятельности и облагаться налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
При этом в Письме Минфина России от 19.05.2011 N 03-11-11/131 указано, что доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, и в отношении таких доходов применяется упрощенная система налогообложения.
Также в Письмах Минфина России от 22.07.2016 N 03-11-12/43108, от 24.06.2016 N 03-11-11/37017 отмечается, что, если сдача физическим лицом в аренду нежилого помещения отвечает признакам предпринимательской деятельности, физическое лицо должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с указанием соответствующего вида деятельности. Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества (нежилого помещения), подлежат налогообложению как доходы, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности.
Обращаем внимание, что если резидент РФ открывает (закрывает) счет за рубежом в иностранном банке, то в силу ч. 2, 7 ст. 12, ч. 10 ст. 28 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» он обязан представить в налоговый орган уведомление об открытии (закрытии) такого счета и отчет о движении средств по счету.
Региональный информационный центр
29.05.2017
