Вопрос: Возможен ли отказ в вычете по НДС, если итоговая сумма НДС, указанная в графе 8 счета-фактуры, не сходится на копейки из-за округления с итоговой суммой без НДС (графа 5 счета-фактуры), умноженной на ставку налога?
Ответ: Если требования Налогового кодекса РФ к оформлению счетов-фактур соблюдены, то, по мнению автора, отказ в вычете НДС по причине возникающих погрешностей в сумме налога в результате округления неправомерен, хотя данная позиция может вызвать споры с налоговыми органами.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи НК РФ.
Пунктом 2 ст. 169 НК РФ установлено, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
В соответствии с п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4 — 6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).
Действительно, при расчете НДС в зависимости от того, каким образом рассчитывать сумму налога (прямым или обратным счетом, суммировать суммы налога, указанные в счете-фактуре построчно, или применять ставку к общей итоговой сумме и т.п.), возникают погрешности в результате округления и суммы не совпадают на одну или несколько копеек.
При этом каких-либо правил по вопросу возникновения погрешностей в результате округления ни НК РФ, ни Постановление Правительства РФ N 1137 не содержат. Также отсутствуют официальные разъяснения финансового и налогового ведомств по данному вопросу. Существуют разъяснения, согласно которым счета-фактуры с неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указанными стоимостью товаров (работ, услуг) и суммой НДС не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (Письма Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-09/46708, от 30.05.2013 N 03-07-09/19826). По мнению автора, в данном случае расхождения в суммах НДС возникли в результате округления и не являются арифметической ошибкой.
Если требования НК РФ к оформлению счета-фактуры соблюдены, то отказ в вычете НДС по причине возникающих расхождений в сумме налога в результате округления считаем неправомерным.
В арбитражной практике имеются судебные решения, в которых судьи занимают позицию налогоплательщика, если у налоговых органов возникают претензии из-за погрешностей в расчетах НДС в результате округления.
В частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.01.2012 N А56-17988/2011 пришел к выводу, что выявленные налоговым органом дефекты в счетах-фактурах не подтверждают неправомерного предъявления налогоплательщиком к вычету спорной суммы НДС. Причиной такого расхождения является особый порядок исчисления поставщиками суммы налога, предъявляемой к уплате налогоплательщику, при котором общая стоимость поставленного по конкретному счету-фактуре товара (без НДС) делится на его количество, а затем полученный результат умножается на налоговую ставку, установленную для соответствующего вида товара. Применение поставщиками такого способа расчета обусловлено низкой стоимостью единицы поставляемого товара и возникновением погрешностей в расчетах из-за округления стоимостных величин в связи с применением программы 1С.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 N А32-13441/2010 судьи не сочли нарушением, если счет-фактура по сумме исчисленного НДС с аванса незначительно отличается от счета-фактуры по сумме начисленного НДС с отгрузки по причине допустимых математических погрешностей при расчетах и округлений до одной или двух запятых.
Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 11.03.2009 N А40-69215/08-107-326 не принял довод налогового органа о наличии в счетах-фактурах арифметических ошибок при расчете сумм НДС исходя из расчета налога как стоимости единицы товара, умноженной на общее количество и умноженной на налоговую ставку, поскольку допущенные ошибки составляют не более 20 коп. по каждому счету-фактуре.
Региональный информационный центр
29.05.2017
