Вопрос: Организация (дочерняя компания) в ноябре 2016 г. приобрела дорогостоящее оборудование, уплатив аванс, у поставщика (компании-учредителя), то есть у взаимозависимого лица.
В марте 2017 г. организация (поставщик оборудования, материнская компания) уступает по договору факторинга право требования долга за проданное оборудование сторонней организации, которая не является взаимозависимым лицом по отношению к дочерней и материнской компаниям.
В данной ситуации, если произошла смена кредитора (поставщика) оборудования и утрачена взаимозависимость у покупателя оборудования (дочерней компании) и нового кредитора, может ли покупатель с марта 2017 г. применить льготу по налогу на имущество по п. 25 ст. 381 НК РФ?
Ответ: Одним из критериев применения льготы по налогу на имущество организаций по п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ является условие о том, что поставщик и покупатель движимого имущества не являются взаимозависимыми лицами.
Иных норм, предусматривающих возможность применения льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ, в том числе и в случае, когда при заключении договора факторинга стороны перестают быть взаимозависимыми лицами, нормами НК РФ в настоящее время не установлено.
Поэтому в данной ситуации организация-покупатель обязана уплачивать налог на имущество организаций со стоимости приобретенного в ноябре 2016 г. оборудования независимо от того, что при заключении договора факторинга взаимозависимость поставщика и покупателя движимого имущества прекратилась. Иную позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 824 Гражданского кодекса РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж (п. 1 ст. 830 ГК РФ).
Таким образом, должник должен исполнить обязательство по денежному требованию новому кредитору.
Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в гл. 30 НК РФ были внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2015 г.
В результате внесенных изменений ст. 381 НК РФ была дополнена п. 25, на основании которого освобождаются от налогообложения организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
— реорганизации или ликвидации юридических лиц;
— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Норм НК РФ, предусматривающих возможность применения льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ, в том числе и в случае, когда при заключении договора факторинга стороны перестают быть взаимозависимыми лицами, в настоящее время не установлено.
Поэтому в данной ситуации организация-покупатель, по нашему мнению, обязана уплачивать налог на имущество организаций со стоимости приобретенного в ноябре 2016 г. оборудования независимо от того, что при заключении договора факторинга взаимозависимость поставщика и покупателя движимого имущества прекратилась.
Региональный информационный центр
31.05.2017
