Вопрос: Организация имеет долг перед физическим лицом, в связи с чем служба судебных приставов передала физическому лицу имущество организации. Должно ли физическое лицо возмещать организации сумму НДС со стоимости этого имущества?
Ответ: В рассматриваемой ситуации физическое лицо, получившее имущество организации-должника в рамках исполнительного производства в счет погашения долга, не обязано возмещать организации сумму НДС со стоимости этого имущества.
Обоснование: Согласно ч. 11, 12 и 14 ст. 87 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» нереализованное имущество должника передается судебным приставом-исполнителем взыскателю. О передаче нереализованного имущества должника взыскателю судебный пристав-исполнитель выносит постановление, которое утверждается старшим судебным приставом или его заместителем. Передача судебным приставом-исполнителем имущества должника взыскателю оформляется актом приема-передачи.
Для налогоплательщиков НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Реализацией товаров, работ или услуг в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П указал, что исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем, поскольку оно основано на общем правиле определения добавленной стоимости как разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленном какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами.
Таким образом, способ реализации — самостоятельно организацией или иным лицом, в данном случае — в связи с обращением взыскания в рамках исполнительного производства — не является тем критерием, в зависимости от которого гл. 21 НК РФ разрешается вопрос о наличии объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Передача физическому лицу имущества должника судебными приставами является передачей в интересах организации-должника товара в счет погашения ранее имевшегося денежного обязательства, при которой возникает объект налогообложения по НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров, передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, имущественных прав соответствующую сумму налога. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. При совершении операций по реализации товаров, имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации имеется объект налогообложения по НДС — реализация товара (имущества должника) вне зависимости от способа такой реализации, присутствует налогоплательщик НДС — должник-организация (в силу п. 1 ст. 143 НК РФ).
Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Центрального округа от 07.06.2011 по делу N А68-10497/09 (Определением ВАС РФ от 24.10.2011 N ВАС-13100/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).
О необходимости уплатить НДС в общеустановленном порядке в случае передачи нереализованного имущества взыскателю судебным приставом-исполнителем также говорится в Письме Минфина России от 01.11.2012 N 03-07-11/473.
Несмотря на это, физическое лицо, получившее имущество должника в рамках исполнительного производства, не обязано возмещать должнику сумму НДС со стоимости этого имущества. Пунктом 1 ст. 168 НК РФ предусмотрен механизм переложения НДС на покупателя в составе уплаченной цены. Из приведенных норм и условия вопроса не следует, что в рассматриваемой ситуации при передаче имущества физическому лицу происходит встречная уплата. Нормами НК РФ уплата покупателем только суммы НДС (без уплаты самой цены) не предусмотрена. Дополнительно обращаем внимание, что в судебной практике есть позиция, согласно которой, если имущество должника реализовано по правилам ст. 87 Федерального закона N 229-ФЗ, реализация товара в смысле, придаваемом данному понятию НК РФ, отсутствует, а значит, отсутствует и обязанность уплачивать НДС (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2012 по делу N А05-7733/2011).
Следует также определить правовую природу правоотношений между организацией-должником и физическим лицом — кредитором, из которой возник долг организации. Если передача физическому лицу имущества организации-должника осуществлена, например, в счет удовлетворения права требования, возникшего из обязательства, не облагаемого НДС согласно ст. 149 НК РФ, то, соответственно, сумма долга перед взыскателем не включает в себя сумму НДС и обязанность уплатить НДС при передаче имущества должника взыскателю не возникает. Данная позиция содержится в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.02.2016 по делу N А56-29172/2015.
Также следует учесть, что в случае если организация-должник применяет специальную систему налогообложения, предусматривающую освобождение от уплаты НДС, например упрощенную систему налогообложения, то обязанность по уплате НДС при реализации ее имущества в рассматриваемой ситуации также не возникает (например, для упрощенной системы налогообложения в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Тем не менее вне зависимости от того, возникает обязанность уплатить НДС при передаче имущества должника взыскателю или нет, физическое лицо, получившее имущество организации-должника в рамках исполнительного производства в счет погашения долга, не обязано возмещать организации-должнику сумму НДС со стоимости этого имущества.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
31.05.2017
