Вопрос: В декабре 2016 г. списаны денежные средства с расчетного счета организации — плата поставщику за товар, используемый в производственной деятельности организации. На конец года по техническим причинам данная сумма не поступила на счет поставщика. Вправе ли организация учесть данную сумму в расходах при исчислении налоговой базы по УСН за 2016 г.?
Ответ: Организация вправе учесть данную сумму в целях применения УСН, только если договором между поставщиком и покупателем списание денежных средств с расчетного счета признается надлежащим исполнением обязательства. В противном случае расход признается только после получения поставщиком оплаты на свой счет.
Обоснование: Пунктом 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ определен порядок признания расходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В соответствии с данной нормой расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Понятие материальных расходов, в том числе для целей применения УСН, раскрывается в ст. 254 НК РФ. В соответствии с данной нормой к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В соответствии с п. 1 ст. 408 Гражданского кодекса РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство. Надлежащее исполнение предполагает точное исполнение обязательства в соответствии с требованиями, предъявляемыми законом, иными нормативными актами, договором, обычаями делового оборота к предмету исполнения. В соответствии с п. 1 ст. 1 ГК РФ гражданское законодательство основывается на признании в том числе свободы договора. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (п. 2 ст. 1 ГК РФ). Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации стороны предусмотрели договором, что списание денежных средств со счета покупателя прекращает его обязательство перед поставщиком по оплате товара, то данное обстоятельство является надлежащим исполнением обязательства покупателя.
При наличии вышеуказанного условия в договоре денежные средства за товар, списанные со счета покупателя, но не зачисленные до конца 2016 г. на счет поставщика, можно учесть в расходах в целях применения УСН за 2016 г. При отсутствии данного условия в договоре списанные со счета покупателя денежные средства не могут быть учтены в его расходах в целях применения УСН за 2016 г., поскольку, по нашему мнению, не являются надлежащим исполнением обязательства.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
31.05.2017
