Вопрос: Физические лица составили мировое соглашение о передаче движимого имущества в счет погашения долга по денежному обязательству. Признается ли эта операция объектом налогообложения по НДФЛ? Если да, то какая дата будет являться моментом получения дохода в целях НДФЛ: дата постановления суда или фактическая дата передачи имущества?
Ответ: Передача движимого имущества в счет погашения долга по соглашению об отступном может приводить к возникновению объекта налогообложения по НДФЛ у физических лиц — сторон такого соглашения. Датой получения дохода будет признаваться дата передачи имущества.
Обоснование: В силу ст. 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Поскольку при передаче имущества по отступному имеет место возмездная передача права собственности, данная операция в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ в целях налогообложения признается реализацией имущества.
При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения физическим лицом дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В связи с тем что по соглашению об отступном прекращается денежное обязательство, дата получения дохода должником в связи с передачей кредитору движимого имущества определяется как дата выплаты дохода, которой является дата, указанная в акте приема-передачи имущества (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, по соглашению об отступном:
— у физического лица, получающего движимое имущество в счет погашения долга, доход может возникнуть на дату получения имущества, если стоимость полученного имущества превышает сумму долга;
— у физического лица, передающего имущество в счет погашения долга, возникает доход от реализации имущества в размере прекращенного такой передачей денежного обязательства. В отношении полученного дохода могут быть применены освобождение от налогообложения НДФЛ или имущественный налоговый вычет (п. 17.1 ст. 217, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
31.05.2017
