Вопрос: В рамках проведения камеральной проверки декларации по налогу на имущество налоговая инспекция запросила инвентарные карточки по форме N ОС-6 по объектам, заявленным по льготе «движимое имущество, приобретенное после 01.01.2013» (п. 25 ст. 381 НК РФ). Правомерно ли требование инспекции и является ли данное освобождение от налога льготой?
Ответ: Налоговый орган вправе запрашивать документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу по налогу на имущество. Вместо формы N ОС-6 можно представить иные документы, содержащие необходимые для обоснования льготы сведения, в частности основные данные об объекте основных средств, дату принятия к учету, срок полезного использования и т.п.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика — индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.
При этом льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).
Законодательно перечень налоговых льгот закреплен только по налогу на имущество организаций (ст. 381 НК РФ), налогу на имущество физических лиц (ст. 407 НК РФ), транспортному налогу (ст. 361.1 НК РФ) и земельному налогу (ст. 395 НК РФ), применительно к которым определены категории налогоплательщиков, освобождаемых (полностью или в установленном размере) от уплаты указанных налогов.
Из п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» со ссылкой на п. 6 ст. 88 НК РФ следует, что у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, освобождаемым от налогообложения, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.
На основании п. 25 ст. 381 НК РФ с 01.01.2015 освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации освобождение от налогообложения предоставляется определенной категории лиц — не взаимозависимым лицам, то есть освобождение от налога на имущество в рассматриваемой ситуации будет признаваться льготой. Соответственно, в силу п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки по налогу на имущество налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие его право на налоговые льготы. При этом конкретный перечень документов, истребуемых в рамках камеральной проверки, НК РФ не установлен.
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Согласно п. п. 12, 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированная форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» первичной учетной документации по учету основных средств). Заполнение инвентарной карточки производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившего в силу с 01.01.2013, формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Указанной статьей также утвержден перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.
Согласно разъяснениям финансового ведомства с 01.01.2013 унифицированные формы документов, за некоторыми исключениями (например, кассовые документы входят в такое исключение), применять не обязательно (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Таким образом, применение унифицированной формы N ОС-6 с 01.01.2013 необязательно.
С учетом изложенного по требованию налогового органа для обоснования применения льготы можно представить инвентарные карточки по форме N ОС-6 либо иные документы, содержащие необходимые для обоснования льготы сведения, в частности основные данные об объекте основных средств, дату принятия к учету, срок полезного использования и т.п.
Региональный информационный центр
02.06.2017
