Вопрос: Между двумя организациями был заключен договор займа под 1% годовых. В дальнейшем должник с согласия кредитора заключил соглашение о переводе долга, согласно которому обязанным становится физическое лицо. С какого периода кредитор обязан начислить материальную выгоду по НДФЛ, полученную физическим лицом?
Ответ: Кредитор обязан начислить материальную выгоду по НДФЛ с даты заключения соглашения о переводе долга.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Пунктом 2 указанной статьи установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Таким образом, НК РФ не дает четкого ответа, что считать датой возникновения материальной выгоды при переводе долга на физическое лицо.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии со ст. 391 Гражданского кодекса РФ перевод долга может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником. В обязательствах, связанных с осуществлением их сторонами предпринимательской деятельности, перевод долга может быть произведен по соглашению между кредитором и новым должником, согласно которому новый должник принимает на себя обязательство первоначального должника.
К форме перевода долга применяются правила, содержащиеся в ст. 389 ГК РФ.
Согласно ст. 389 ГК РФ уступка требования должна быть совершена в той же форме, что и сделка, на которой основана такая уступка.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации физическое лицо становится обязанным по договору займа с момента заключения соглашения о переводе долга. Соответственно, исходя из вышеуказанных норм налогового законодательства материальная выгода возникает с даты заключения соглашения о переводе долга.
Региональный информационный центр
02.06.2017
