Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. Срок действия текущего патента до 01.09.2017. У индивидуального предпринимателя один объект розничной торговли — магазин, расположенный в САО г. Москвы, который он планирует закрыть в мае в связи с расторжением договора аренды помещения и в июне открыть новый магазин в ЦАО г. Москвы (с аналогичной площадью торгового зала). Нужно ли получать новый патент на новый адрес или можно вести деятельность в рамках текущего патента?
Ответ: При изменении места нахождения магазина, расположенного в САО г. Москвы, на ЦАО г. Москвы необходимо получить новый патент.
Обоснование: Порядок применения ПСН регламентирован гл. 26.5 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
В форме N 26.5-П «Патент на право применения патентной системы налогообложения», утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@, предусмотрено заполнение налоговым органом строки «территория действия патента (наименование муниципального района, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации)». В рассматриваемой ситуации территорией действия патента является город федерального значения г. Москва.
При этом в Приложении N 3 к патенту на право применения патентной системы налогообложения, являющемся неотъемлемой частью патента, указываются вид объекта и адрес места нахождения объекта, используемого для осуществления предпринимательской деятельности. Эти сведения указываются по каждому обособленному объекту (сноска <3> к Приложению N 3).
Согласно ст. 346.47 НК РФ при применении патентной системы налогообложения объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). При этом налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, налоговая ставка составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.48, п. 1 ст. 346.50 НК РФ).
Потенциально возможный доход, установленный Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53 «О патентной системе налогообложения», зависит от района места нахождения объекта торговли. В частности, потенциально возможный к получению годовой доход при торговле через магазин с площадью торгового зала не более 50 кв. м, расположенный в районе, входящем в ЦАО г. Москвы, составляет 5 400 000 руб., а в САО г. Москвы (за исключением района Молжаниновский) — 2 700 000 руб.
Таким образом, при изменении адреса места нахождения магазина, расположенного в САО, на ЦАО г. Москвы сумма налога при применении ПСН будет больше.
Налоговая база и сумма налога указываются на оборотной стороне патента на право применения ПСН (форма N 26.5-П).
Таким образом, несмотря на тот факт, что территорией действия патента является город федерального значения г. Москва, при изменении места нахождения магазина, расположенного в САО г. Москвы, на ЦАО г. Москвы необходимо получать новый патент, поскольку в патенте указывается адрес места нахождения объекта, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, а также налоговая база и сумма налога.
Региональный информационный центр
05.06.2017
