Вопрос: При формировании резерва по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль следует ли корректировать сумму сомнительного долга контрагента на сумму полученного от него аванса в счет предстоящей поставки товара?
Ответ: При формировании резерва по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль сумму сомнительного долга контрагента необходимо скорректировать в сторону уменьшения на сумму (без учета НДС) полученного от него аванса в счет предстоящей поставки товара.
Обоснование: Порядок формирования резерва по сомнительным долгам регламентирован ст. 266 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2017 в п. 1 ст. 266 НК РФ внесены изменения, согласно которым при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.
При этом НК РФ не разъясняет, включаются ли суммы, полученные в виде аванса в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), в состав кредиторской задолженности. В этом случае, учитывая положения п. 1 ст. 11 НК РФ, можно воспользоваться понятиями других отраслей законодательства Российской Федерации.
В силу абз. 4, 5 п. 3, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, предоплата (аванс), полученная от покупателя (заказчика), в бухгалтерском учете доходом не является и отражается в составе кредиторской задолженности.
Также согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (Приложение к Письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01), при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет.
Таким образом, полученная от контрагента сумма аванса без учета НДС будет включаться в состав кредиторской задолженности, то есть являться встречным обязательством.
Поскольку в ст. 266 НК РФ не конкретизируется кредиторская задолженность в зависимости от того, в отношении каких операций она возникла, налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности в той ее части, которая превышает любую кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом, независимо от даты ее возникновения (Письма Минфина России от 17.04.2017 N 03-03-06/1/22608, от 20.04.2017 N 03-03-06/1/23835).
Региональный информационный центр
05.06.2017
