Вопрос: Организация получила грант на целевое использование — производство мультимедийного проекта от некоммерческой организации, который после создания остается в распоряжении организации, а грантодателю передаются неисключительные права использования на созданный проект. Отчет о целевом использовании гранта не представляется грантодателю. Возникает ли налогооблагаемая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом «доходы минус расходы», и в какой момент?
Ответ: Организация в рассматриваемой ситуации на дату получения гранта признает доход. Она вправе признать расходы на создание мультимедийного проекта с момента принятия исключительного права на проект в качестве НМА на учет на последнее число отчетного (налогового периода). Доходы от предоставления неисключительных прав использования на созданный проект учитываются при определении налоговой базы на момент их получения.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
В силу пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде полученных грантов. Грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
Исходя из изложенного грант, полученный организацией от некоммерческой организации на производство мультимедийного проекта, не соответствует пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации на дату получения гранта признает доход.
При этом за счет средств гранта организация создает мультимедийный проект. Исключительное право на такой проект с учетом п. 3 ст. 257 и пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ признается нематериальным активом.
В силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на создание нематериальных активов в период применения УСН принимаются с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет.
Как следует из пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, организация, по нашему мнению, вправе признать расходы на создание мультимедийного проекта с момента принятия исключительного права на проект в качестве НМА на учет на последнее число отчетного (налогового периода).
Доходы от предоставления неисключительных прав использования на созданный проект учитываются при определении налоговой базы на момент их получения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
07.06.2017
