Вопрос: Индивидуальный предприниматель заключил договор подряда с организацией. В период действия договора он прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Обязана ли организация исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ в данной ситуации?
Ответ: Да, организация обязана исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ с момента утраты физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя в отношении вознаграждения по договору подряда.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Кроме того, датой получения дохода в силу пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме.
Пунктом 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ установлено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Как следует из изложенного, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, в отношении доходов, получаемых от предпринимательской деятельности.
Следовательно, когда физическое лицо утрачивает статус индивидуального предпринимателя, невозможно более говорить о том, что лицо получает доходы от предпринимательской деятельности.
В такой ситуации с момента утраты физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя исчисление и уплату НДФЛ в отношении вознаграждения по договору подряда производит организация-заказчик.
Физическое лицо, утратив статус индивидуального предпринимателя, перестает исполнять обязанности, предусмотренные ст. 227 НК РФ.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
07.06.2017
