Вопрос: Туроператор (в сфере выездного туризма) уплачивает вступительный взнос в резервный фонд в размере 100 тыс. руб. Возможно ли учесть данные затраты в расходах при определении налогооблагаемой базы по УСН?
Ответ: Туроператор (в сфере выездного туризма) вправе учесть вступительный взнос в резервный фонд в размере 100 тыс. руб. в расходах при определении налогооблагаемой базы по УСН при условии, что объединение туроператоров в сфере выездного туризма внесено в государственный реестр саморегулируемых организаций.
Обоснование: В соответствии со ст. 11.4 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 132-ФЗ) для финансирования расходов на оказание экстренной помощи туристам объединение туроператоров в сфере выездного туризма формирует резервный фонд в соответствии с требованиями Закона N 132-ФЗ.
Резервный фонд является обособленным имуществом, принадлежащим объединению туроператоров в сфере выездного туризма на праве собственности. Резервный фонд формируется за счет взносов туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере выездного туризма.
Статьей 11.4 Закона N 132-ФЗ предусмотрено, что туроператор, осуществляющий деятельность в сфере выездного туризма, а также туроператор или юридическое лицо, ранее не осуществлявшие туроператорской деятельности в сфере выездного туризма, при вступлении в члены объединения туроператоров в сфере выездного туризма уплачивают вступительный взнос в резервный фонд в размере 100 тыс. руб. Туроператор вправе отнести затраты, связанные с уплатой взносов в резервный фонд, на себестоимость туристского продукта.
Возврат взносов членам объединения туроператоров в сфере выездного туризма не допускается.
Согласно пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее — Закон N 315-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона N 315-ФЗ саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных Законом N 315-ФЗ и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.
Частью 2 ст. 3 Закона N 315-ФЗ предусмотрено, что объединение в одной саморегулируемой организации субъектов предпринимательской деятельности и субъектов профессиональной деятельности определенного вида может предусматриваться федеральными законами.
Одним из обязательных условий осуществления туроператорской деятельности в сфере выездного туризма в соответствии с ч. 2 ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ является наличие членства туроператора в объединении туроператоров в сфере выездного туризма, действующего в соответствии с Законом N 132-ФЗ, и фонда персональной ответственности туроператора в соответствии с Законом N 132-ФЗ.
Таким образом, объединение туроператоров в сфере выездного туризма, созданное в соответствии с Законом N 132-ФЗ, в целом отвечает понятию саморегулируемой организации, установленному ст. 3 Закона N 315-ФЗ. Но следует иметь в виду, что в соответствии с ч. 6 ст. 3 Закона N 315-ФЗ некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации с даты внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций. Поэтому для применения пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ необходимо, чтобы объединение туроператоров, в чей фонд вносится вступительный взнос, было внесено в государственный реестр саморегулируемых организаций.
В то же время пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено отнесение взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, уплата которых является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Данной нормой НК РФ в отличие от ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено обязательное соблюдение требований Закона N 315-ФЗ.
По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 30.06.2014 N 03-11-09/31528 (направлено Письмом ФНС России от 30.07.2014 N ГД-4-3/14877), перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.
Такие же выводы встречаются и в судебной практике: в Постановлениях ФАС Московского округа от 11.11.2011 по делу N А41-33964/10, ФАС Поволжского округа от 17.10.2013 по делу N А57-13573/2012, Арбитражного суда Уральского округа от 01.03.2016 N Ф09-1185/16 по делу N А34-7050/2014.
На основании изложенного для отнесения туроператором вступительного взноса в резервный фонд в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, необходимо неукоснительное соблюдение положений пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ с учетом требований ч. 6 ст. 3 Закона N 315-ФЗ.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.06.2017
