Вопрос: Российская организация получила процентный заем в рублях (сделка признается контролируемой), при этом сумма займа выражена в договоре в евро. Какой следует учитывать интервал предельных значений процентных ставок для учета процентов по займу в целях налога на прибыль организаций?
Ответ: Если российская организация получила процентный заем в рублях (сделка признается контролируемой), при этом сумма займа выражена в договоре в евро, то, по нашему мнению, для учета процентов по займу в целях налога на прибыль организаций следует учитывать интервал предельных значений процентных ставок, установленный по долговым обязательствам, оформленным в евро.
Обоснование: В соответствии с п. п. 1.1, 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:
признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 данной статьи;
признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 данной статьи.
В целях п. 1.1 данной статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:
1) по долговым обязательствам, оформленным в рублях:
по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, — от 0 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 г.) ключевой ставки Банка России;
по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному в абз. 2 данного подпункта, — от 75 процентов ставки рефинансирования Банка России до 180 процентов ключевой ставки Банка России (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 г.) ключевой ставки Банка России;
2) по долговому обязательству, оформленному в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.
По нашему мнению, термин «долговое обязательство, оформленное в рублях (в евро)» означает, что долговое обязательство выражено в договоре в рублях (в евро) независимо от того, в какой валюте фактически предоставлены денежные средства.
На основании изложенного полагаем, что если российская организация получила по сделке, признаваемой контролируемой, процентный заем в рублях, при этом сумма займа выражена в договоре в евро, то для учета процентов по займу в целях налога на прибыль организаций следует учитывать интервал предельных значений процентных ставок, установленный пп. 2 п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам, оформленным в евро.
Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32742, из которого следует, что в целях налогообложения прибыли следует учитывать интервалы предельных значений исходя из того, в какой валюте заключен договор, независимо от того, в какой валюте получен сам заем.
Региональный информационный центр
08.06.2017
