Вопрос: Организация выписывает разным контрагентам накладные и счета-фактуры вперемешку с универсальными передаточными документами (некоторым контрагентам счет-фактуру и накладную, а другим — УПД). Каким образом организации следует нумеровать УПД?
Ответ: УПД со статусом «1» нумеруются в общем порядке вместе с остальными счетами-фактурами (хронологически), а нумерация УПД со статусом «2» законом не регламентирована и определяется организацией самостоятельно.
Обоснование: Организация вправе самостоятельно выбрать, как оформлять схожие операции с одним или разными контрагентами: обычным способом (счет-фактура и накладная) или с применением универсального передаточного документа — УПД (Письмо ФНС России от 29.01.2014 N ГД-4-3/1402@).
Форма УПД, разработанная ФНС России на основе формы счета-фактуры, носит рекомендательный характер (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
Для УПД со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ (акт)) строки (1) — (7), графы 1 — 11 заполняются в соответствии с Приложением N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).
Номер счета-фактуры является обязательным реквизитом (пп. 1 п. 5, пп. 1 п. 5.1, пп. 1 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Для счетов-фактур предусмотрен хронологический порядок нумерации (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ N 1137)).
Соответственно, УПД со статусом «1» фактически будет нумероваться в общем хронологическом порядке (по возрастанию) вместе с остальными счетами-фактурами.
Дополнительно отмечаем: при ошибке в нумерации следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо Минфина России от 11.10.2013 N 03-07-09/42466).
Для УПД со статусом «2» (передаточный документ (акт)) возможно заполнение строк (1), (1а), (2), (6), (7), граф 1, 2 или 2а, 3 и 9 в целях исполнения требований ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о наличии в документе подробной информации о содержании факта хозяйственной жизни и величины натурального и (или) денежного измерения (Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).
Законодательно не установлено обязательное наличие реквизита «номер» в первичном документе, соответственно, этот вопрос — компетенция руководителя организации, выбранные способы нумерации целесообразно закрепить в учетной политике (ч. 2 и 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ). Поэтому порядок нумерации УПД со статусом «2» определяется организацией самостоятельно, но при этом подразумевается отдельная нумерация УПД со статусами «1» и «2», так как счета-фактуры и первичные документы нумеруются раздельно.
Региональный информационный центр
08.06.2017
