Вопрос: Российская организация — покупатель приобрела у другой российской организации — продавца на территории РФ товар, происходящий из Китая, ранее ввезенный продавцом в РФ из Казахстана. Продавец указал в счете-фактуре номер казахской таможенной декларации, указанный в документах казахского поставщика. Следует ли покупателю указать в графе 13 книги покупок и по строке 150 разд. 8 налоговой декларации по НДС номер казахской таможенной декларации?
Ответ: Если российская организация — покупатель приобрела у другой российской организации — продавца на территории РФ товар, происходящий из Китая, ранее ввезенный продавцом в РФ из Казахстана, и продавец указал в счете-фактуре номер казахской таможенной декларации, указанный в документах казахского поставщика, то, по мнению автора, покупателю не следует указывать в графе 13 книги покупок и по строке 150 разд. 8 налоговой декларации по НДС номер казахской таможенной декларации.
Обоснование: В соответствии с пп. 14 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должен быть указан номер таможенной декларации в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.
Согласно п. 1, пп. «р» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
В графе 13 книги покупок указывается номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных на территорию РФ, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза.
Из п. 45.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) следует, что по строке 150 разд. 8 декларации отражается регистрационный номер таможенной декларации, указанный в графе 13 книги покупок.
Следовательно, в графе 13 книги покупок и по строке 150 разд. 8 налоговой декларации по НДС покупателем указывается номер таможенной декларации, указанный в счете-фактуре, выставленном продавцом при реализации покупателю товара, ввезенного на территорию РФ.
При этом, по нашему мнению, необходимо учитывать Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-14/88, в котором указано следующее.
«В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 335 «О проблемных вопросах, связанных с функционированием единой таможенной территории, и практике реализации механизмов Таможенного союза» таможенное декларирование и таможенное оформление на внутренних границах РФ с государствами — членами Таможенного союза отменены, а товары, происходящие с территории государств — членов Таможенного союза, и товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение на территории государств — членов Таможенного союза, признаются товарами Таможенного союза.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что при ввозе товаров на территорию РФ с территории Таможенного союза таможенная декларация не оформляется, в счетах-фактурах, выставляемых при реализации на территории РФ товаров, произведенных на территории Китайской Народной Республики и выпущенных в свободное обращение на территории Республики Беларусь, ввезенных в РФ с территории Республики Беларусь, в графах 10 и 11 следует проставлять прочерк. При этом указание в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено. Поэтому в случае отражения в счете-фактуре при реализации на территории Российской Федерации указанных товаров в графе 10 счета-фактуры наименования страны происхождения товаров «Республика Беларусь» или «Таможенный союз» оснований для отказа в принятии к вычету сумм НДС по такому счету-фактуре не имеется».
Исходя из этого в рассматриваемой ситуации продавцу не следовало указывать в счете-фактуре номер казахской таможенной декларации. В счете-фактуре продавцом указывается номер российской таможенной декларации, оформленной при ввозе им товара на территорию РФ. Но в данном случае российская таможенная декларация не оформляется.
На основании изложенного полагаем, что если российская организация — покупатель приобрела у другой российской организации — продавца на территории РФ товар, происходящий из Китая, ранее ввезенный продавцом в РФ из Казахстана, и продавец указал в счете-фактуре номер казахской таможенной декларации, указанный в документах казахского поставщика, то покупателю не следует указывать в графе 13 книги покупок и по строке 150 разд. 8 налоговой декларации по НДС номер казахской таможенной декларации.
Региональный информационный центр
09.06.2017
