Вопрос: Организация является резидентом особой экономической зоны (ОЭЗ) технико-внедренческого типа.
В 2017 г. планируется реорганизация в форме присоединения к организации — резиденту ОЭЗ организации — нерезидента ОЭЗ. В результате присоединения в собственность резидента ОЭЗ перейдет в том числе и готовая продукция, произведенная организацией — нерезидентом ОЭЗ до реорганизации. Вправе ли организация — резидент ОЭЗ воспользоваться льготой по налогу на прибыль для резидентов ОЭЗ при реализации готовой продукции, изготовленной не на территории ОЭЗ, а полученной в результате присоединения другой организации?
Ответ: По нашему мнению, доход от продажи продукции, произведенной организацией — нерезидентом ОЭЗ до реорганизации и реализуемой организацией — резидентом ОЭЗ после реорганизации, облагается по общепринятым ставкам налога на прибыль. Пониженные налоговые ставки, предусмотренные налоговым законодательством, на такие доходы не распространяются.
Обоснование: В соответствии с п. 1.2 ст. 284 Налогового кодекса РФ ставка 0% по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, применяется к прибыли от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами технико-внедренческой ОЭЗ.
Кроме того, согласно абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ для организаций — резидентов ОЭЗ законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.
Таким образом, льготный налоговый режим распространяется не на любые доходы резидентов ОЭЗ, а только на те, которые признаются доходами от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ.
В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее — Закон N 116-ФЗ) резидентом технико-внедренческой ОЭЗ признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности либо соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности в технико-внедренческой ОЭЗ в порядке и на условиях, предусмотренных Законом N 116-ФЗ.
Согласно ч. 2 ст. 10 Закона N 116-ФЗ резидент технико-внедренческой ОЭЗ осуществляет в данной экономической зоне технико-внедренческую деятельность. Для целей Закона N 116-ФЗ под технико-внедренческой деятельностью понимаются инновационная деятельность, создание, производство и реализация научно-технической продукции, создание и реализация программ для электронных вычислительных машин (программ для ЭВМ), баз данных, топологий интегральных микросхем, информационных систем, оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких продукции, программ, баз данных, топологий и систем, а также предоставление резидентам технико-внедренческой особой экономической зоны услуг инновационной инфраструктурой, необходимой для осуществления их деятельности.
При этом резидент технико-внедренческой особой экономической зоны вправе осуществлять в технико-внедренческой особой экономической зоне только деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении технико-внедренческой деятельности или соглашением об осуществлении промышленно-производственной деятельности (ею признается производство и (или) переработка товаров (продукции) и их реализация). Осуществление промышленно-производственной деятельности в технико-внедренческой особой экономической зоне допускается по решению экспертного совета по промышленно-производственным особым экономическим зонам.
Из совокупности приведенных норм можно сделать вывод, что деятельностью на территории ОЭЗ считается весь комплекс производства и реализации продукции. Продажа готовой продукции является завершающей операцией, но не имеет самостоятельного значения как вид деятельности. Поэтому доходы от продажи готовой продукции можно отнести к доходам от осуществления деятельности на территории технико-внедренческой ОЭЗ при одновременном выполнении следующих условий:
— производство соответствующей продукции предусмотрено соглашением, заключенным с органами управления особой экономической зоны, решением экспертного совета;
— создание (производство) соответствующей продукции фактически осуществлено на территории ОЭЗ.
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 20.04.2016 N 03-03-05/22721 в отношении доходов резидентов промышленно-производственной особой экономической зоны: резидент промышленно-производственной особой экономической зоны имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций только в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления особой экономической зоны, и осуществляемой на территории данной особой экономической зоны.
Доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, полученные резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.
В данном случае готовая продукция фактически произведена организацией — нерезидентом ОЭЗ. Поэтому тот факт, что продажу этой продукции после реорганизации будет осуществлять организация — резидент ОЭЗ, не имеет решающего значения. Полагаем, что в данном случае прибыль от реализации готовой продукции, произведенной организацией — нерезидентом ОЭЗ до реорганизации, должна облагаться по общеустановленным налоговым ставкам.
Региональный информационный центр
09.06.2017
