Вопрос: Организация распространяет рекламную продукцию — ежедневники со своим логотипом стоимостью 150 руб. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по НДС на необлагаемый минимум в размере 100 руб. с каждого ежедневника?
Ответ: Налоговым законодательством не предусмотрено уменьшение налоговой базы по НДС на необлагаемый минимум в размере 100 руб. с каждого ежедневника, передаваемого в качестве рекламной продукции.
Обоснование: Положениями пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом реализацией товаров (работ, услуг) в целях налога на добавленную стоимость признается также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
На основании пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), если расходы на приобретение (создание) единицы данных товаров (работ, услуг) не превышают 100 руб.
Вместе с тем в п. 12 Постановления от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» Пленумом ВАС РФ даны разъяснения, в соответствии с которыми в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, не может рассматриваться распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.
В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» товар — это продукт деятельности, предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот, а реклама — информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В силу этого передаваемые в рекламных целях ежедневники следует квалифицировать в качестве товара. Принимая во внимание норму пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, а также учитывая разъяснения Минфина России, изложенные в Письмах от 23.10.2014 N 03-07-11/53626 и от 16.07.2012 N 03-07-07/64, распространение в качестве рекламной продукции ежедневников с логотипом организации, стоимость которых за единицу превышает 100 руб., облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации налогоплательщиком указанных товаров налоговая база должна определяться как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС, поскольку положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено определение налоговой базы по операциям передачи рекламной продукции в виде разницы между ценой передаваемого в рекламных целях имущества и необлагаемого минимума в размере 100 руб. с каждой единицы такого товара.
Таким образом, действующим налоговым законодательством не предусмотрено уменьшение налоговой базы по НДС на необлагаемый минимум в размере 100 руб. с каждого ежедневника.
Одновременно следует иметь в виду, что предъявленные продавцами суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к подлежащим обложению НДС операциям распространения рекламной продукции, организация вправе принять к вычету в общем порядке на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.06.2017
