Вопрос: Физическое лицо в течение 2016 г. получало от разных организаций подарки, стоимость каждого из которых не превышает 4 000 руб. Обязано ли физическое лицо декларировать указанные доходы и дополнительно уплатить НДФЛ в бюджет, если сумма подарков, полученных от разных организаций, превышает 4 000 руб.?
Ответ: В ситуации, когда физическое лицо получает от разных организаций подарки стоимостью менее 4 000 руб., а сумма подарков превышает 4 000 руб., у физического лица отсутствуют обязанности по декларированию стоимости полученных подарков и уплате НДФЛ в бюджет.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При этом в отношении выданного физическому лицу подарка, стоимость которого не превышает за 2016 г. 4 000 руб., организация не признается налоговым агентом и не представляет в налоговый орган сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (см. Письма ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@, Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16327), поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджетную систему РФ НДФЛ (см. Письмо Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283).
На основании п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ возложена лишь на определенные категории физических лиц, указанных в ст. ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ, среди которых упоминание о лицах, получивших от организаций, не являющихся налоговыми агентами, подарки стоимостью менее 4 000 руб., не подлежащие налогообложению НДФЛ, отсутствует.
Таким образом, положениями НК РФ на физическое лицо не возложена обязанность по декларированию означенных доходов, равно как и не предусмотрено суммирование физическим лицом стоимости всех подарков, полученных от разных организаций, не являющихся налоговыми агентами.
Также следует иметь в виду, что льгота, установленная п. 28 ст. 217 НК РФ, предоставляется при исчислении НДФЛ каждой организацией, от которой физическое лицо получает подарок, независимо от других подарков, получаемых физическим лицом от иных организаций (см. абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ). При этом НК РФ не предусмотрен перерасчет правомерно предоставленной льготы (лишение права на льготу) по окончании года в зависимости от количества у налогоплательщика источников выплаты дохода.
Пунктом 5 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику о суммах дохода, с которого не удержан налог, лишь в случае невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога. Соответственно, в рассматриваемой ситуации, поскольку стоимость каждого из подарков от разных организаций составляет менее 4 000 руб., организации не являются налоговыми агентами, не исчисляют налог и не уведомляют физическое лицо о стоимости подарков.
Таким образом, по мнению автора, в рассматриваемой ситуации у физического лица отсутствует обязанность по декларированию стоимости полученных подарков и, соответственно, по уплате НДФЛ в бюджет.
14.06.2017
