Вопрос: В организации работает иностранный гражданин (КНР), который является налоговым резидентом. С мая 2017 г. данный гражданин становится нерезидентом. В каком порядке следует заполнить форму 6-НДФЛ за II квартал 2017 г.?
Ответ: По нашему мнению, разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ, представляемого за полугодие 2017 г., следует заполнить как по ставке 13% — исходя из сумм дохода, выплаченного иностранному гражданину за январь — апрель 2017 г., а также исчисленной и удержанной по соответствующей налоговой ставке с таких доходов суммы налога на доходы физических лиц, так и по ставке 30% — исходя из соответствующих суммовых показателей.
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, представляемого за полугодие 2017 г., организации следует отразить фактически выплаченные в апреле — июне 2017 г. иностранному гражданину доходы, а также фактически перечисленные с данных доходов суммы налога на доходы физических лиц.
Обоснование: Пунктом 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
183 дня пребывания в Российской Федерации, по истечении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации.
Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам налогового периода в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в этом налоговом периоде.
Данная позиция изложена, в частности, в Письме Минфина России от 01.09.2016 N 03-04-05/51258.
Исходя из указанной позиции при выплате иностранному гражданину доходов начиная с мая 2017 г. организации следует удерживать налог на доходы физических лиц по налоговой ставке 30%. При этом во II полугодии 2017 г. перерасчет налога с доходов, выплаченных данному лицу с января по апрель 2017 г., налог с которых удержан по ставке 13%, не производится.
В соответствии с п. п. 3.1 — 3.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок), в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ, за исключением строк 060 — 090, заполняется для каждой из ставок налога.
Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 — 090 заполняются на первой странице.
Согласно п. 4.1 Порядка в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (соответственно строки 100 — 140).
В связи с этим в рассматриваемой ситуации налоговому агенту разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ, представляемого за полугодие 2017 г., следует заполнить как по ставке 13% — исходя из сумм дохода, выплаченного иностранному гражданину за январь — апрель 2017 г., а также исчисленной и удержанной по соответствующей налоговой ставке с таких доходов суммы налога на доходы физических лиц, так и по ставке 30% — исходя из соответствующих суммовых показателей.
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, представляемого за полугодие 2017 г., организация отражает фактически выплаченные в апреле — июне 2017 г. иностранному гражданину доходы, а также фактически перечисленные с данных доходов суммы налога на доходы физических лиц.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.06.2017
