Вопрос: Можно ли поставщику для списания дебиторской задолженности в целях налога на прибыль использовать срок отгрузки товара, если в договоре не указан срок оплаты?
Ответ: Если в договоре не указан срок оплаты, поставщику для списания дебиторской задолженности в целях налога на прибыль можно использовать срок отгрузки товара с учетом срока, установленного для исполнения платежного поручения. При этом налогоплательщик должен иметь документы, свидетельствующие о фактическом наличии у него данной дебиторской задолженности и дате ее возникновения.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.
Пунктом 1 ст. 196 Гражданского кодекса РФ установлено, что общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.
Согласно п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства.
Согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.
Если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью (п. 2 ст. 486 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
Из приведенных норм следует, что для договора поставки срок оплаты не является существенным условием договора.
При отсутствии в договоре поставки условий о сроках оплаты обязательство покупателя по оплате возникает не позднее дня, следующего за днем получения товара. Поэтому положения абз. 2 п. 2 ст. 200 и п. 2 ст. 314 ГК РФ в данном случае не подлежат применению, поскольку срок исполнения обязательства по оплате товара определяется в соответствии с п. 1 ст. 486 ГК РФ.
Данный вывод также следует из разъяснений, изложенных в п. п. 16 и 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки».
Необходимо также иметь в виду конкретный срок проведения расчетных операций применительно к различным формам расчетов.
В соответствии с п. 1 ст. 863 ГК РФ при расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Согласно ч. 2 ст. 31 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» кредитная организация обязана осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено федеральным законом, договором или платежным документом.
Из приведенных норм следует, что в случае отсутствия в договоре поставки условий о сроках оплаты течение срока исковой давности начинается на следующий день с даты передачи товара с учетом срока на исполнение платежного поручения.
Таким образом, для целей применения п. 2 ст. 266 НК РФ при отсутствии в договоре поставки условий о сроках оплаты товара можно исходить из сроков его поставки.
В силу положений п. 1 ст. 252 НК РФ для отнесения сумм дебиторской задолженности к внереализационным расходам налогоплательщик должен иметь документы, свидетельствующие о фактическом наличии у него данной дебиторской задолженности и дате ее возникновения.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.06.2017
