Вопрос: Бывшие супруги после расторжения брака производят раздел совместно нажитого имущества (при нахождении в браке). Согласно нотариальному соглашению бывший супруг, получивший большую долю имущества (большей стоимости), выплачивает бывшей супруге денежную компенсацию.
Является ли сумма указанной выплаты для бывшей супруги доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ?
Ответ: По мнению Минфина России, сумма, выплачиваемая бывшим супругом (после расторжения брака), получившим большую долю имущества, бывшей супруге, получившей меньшую долю имущества, на основании соглашения о разделе имущества, является доходом, подлежащим обложению НДФЛ.
Однако, на наш взгляд, сумма, выплачиваемая бывшим супругом (после расторжения брака), получившим большую долю имущества (большей стоимости), бывшему супругу, получившему меньшую долю имущества, на основании соглашения о разделе имущества, является компенсацией, выплата которой предусмотрена ст. ст. 252, 254 Гражданского кодекса РФ, и такая денежная сумма не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 02.03.2017 N 03-04-07/11811 (направлено Письмом ФНС России от 15.03.2017 N БС-4-11/4624), сумма, выплачиваемая бывшим супругом (после расторжения брака), получившим большую долю имущества, бывшему супругу, получившему меньшую долю имущества, на основании соглашения о разделе имущества, является доходом, подлежащим обложению НДФЛ.
Вместе с тем, на наш взгляд, из анализа норм действующего законодательства следует иной вывод.
В соответствии с действующим законодательством раздел общего имущества супругов производится по правилам, установленным ст. ст. 38, 39 Семейного кодекса РФ и ст. 254 ГК РФ (п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 05.11.1998 N 15 «О применении судами законодательства при рассмотрении дел о расторжении брака»).
В силу п. п. 1 и 2 ст. 38 СК РФ раздел общего имущества супругов после расторжения брака производится между супругами по их соглашению, которое подлежит нотариальному удостоверению.
Согласно п. 3 ст. 254 ГК РФ основания и порядок раздела общего имущества и выдела из него доли определяются по правилам ст. 252 ГК РФ постольку, поскольку иное для отдельных видов совместной собственности не установлено ГК РФ, другими законами и не вытекает из существа отношений участников совместной собственности.
При этом п. 4 ст. 252 ГК РФ предусмотрено, что несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику долевой собственности на основании настоящей статьи, его доле в праве собственности устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией. Выплата участнику долевой собственности остальными собственниками компенсации вместо выдела его доли в натуре допускается с его согласия.
Таким образом, анализ вышеуказанных положений п. 3 ст. 254, п. 4 ст. 252 ГК РФ в их совокупности и логической взаимосвязи позволяет сделать вывод о том, что несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику общей совместной собственности на основании его согласия, его доле в праве собственности устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Сумма, выплачиваемая бывшим супругом (после расторжения брака), получившим большую долю имущества (большей стоимости), бывшему супругу, получившему меньшую долю имущества, на основании соглашения о разделе имущества, является компенсацией, выплата которой предусмотрена ст. ст. 252, 254 ГК РФ, и такая денежная сумма не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.
При этом при возникновении спорной ситуации с контролирующими органами налогоплательщику, возможно, придется отстаивать данную позицию в судебном порядке.
15.06.2017
