Вопрос: В каком порядке в целях налога на прибыль учитывается стоимость оприходованного металлолома, образовавшегося от негодных запчастей, агрегатов, которые не относятся к основным средствам и стоимость которых не отражалась ранее в расходах по налогу на прибыль, если в дальнейшем планируется реализовать металлолом?
Ответ: В целях налога на прибыль стоимость оприходованного и в дальнейшем реализованного металлолома, образовавшегося от негодных запчастей и агрегатов, которые не относятся к основным средствам, следует отразить во внереализационных доходах (по рыночной стоимости такого металлолома). Если налогоплательщик не будет учитывать во внереализационных доходах для целей исчисления налога на прибыль стоимость списываемых запчастей, то не исключены споры с проверяющими.
При этом отнесение на расходы стоимости металлолома также может привести к спорам с налоговым органом, поскольку указанный вопрос не урегулирован законодательно.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение товарно-материальных ценностей, работ, услуг. При этом абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ предусмотрен порядок определения материальных расходов только для тех товарно-материальных ценностей, которые выявлены в виде излишков в ходе инвентаризации, получены безвозмездно или получены при демонтаже либо разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств.
Вместе с тем, как следует из вопроса, речь идет о металлоломе, образовавшемся от негодных запчастей и агрегатов, которые ранее не относились к основным средствам, следовательно, их стоимость не погашалась путем амортизации. К указанным расходам применим пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно указанной норме к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Однако из вопроса следует, что запчасти и агрегаты не были введены в эксплуатацию, то есть расходы на их приобретение не были учтены налогоплательщиком ранее единовременно, при этом запчасти и агрегаты с течением времени пришли в негодность. В дальнейшем организация приняла решение оприходовать и реализовать металлолом от имеющихся запчастей и агрегатов.
Несмотря на то что в п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ рассматривается вопрос включения в состав внереализационных доходов стоимости полученных материалов и иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, полагаем, что в целях налога на прибыль стоимость оприходованного и в дальнейшем реализованного металлолома, образовавшегося от негодных запчастей и агрегатов, которые не относятся к основным средствам, также следует отразить во внереализационных доходах.
Такая точка зрения подтверждается Письмом ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@. Согласно п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относится стоимость полученных материалов и иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. При этом перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим. В этой связи стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке имущества, не являющегося основным средством, подлежит включению в состав внереализационных доходов. При этом следует учитывать, что в рассматриваемом случае у налогоплательщика отсутствуют расходы на приобретение имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости в соответствии с положениями ст. 254 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 21.10.2009 N 03-03-05/188, от 08.12.2010 N 03-03-06/1/764.
Таким образом, следуя указанной позиции, стоимость оприходованного и реализованного металлолома следует отразить во внереализационных доходах.
Однако существует и иная точка зрения. В частности, обязательным условием включения стоимости полученных материалов в состав доходов является принадлежность демонтируемого имущества к основным средствам, а также получение материалов только при разборке основных средств, выводимых из эксплуатации. В указанной ситуации отсутствует разборка или демонтаж основного средства (Постановления ФАС Московского округа от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11 по делу N А40-59214/10-35-324, от 09.08.2011 N КА-А40/8328-11 по делу N А40-61747/10-76-239).
Необходимо отметить, что стоимость имущества (металлолома) в расходах учитывать нельзя.
Таким образом, при принятии организацией решения о списании в расходы стоимости имущества необходимо учитывать следующее.
Вопрос учета стоимости товара в расходах, полученного от списания неамортизируемого имущества, законодательно не урегулирован. Проверяющие, скорее всего, будут настаивать на включении стоимости полученного металлолома во внереализационные доходы (по акту оприходования). Вместе с тем отражение в налоговом учете расходов в виде рыночной стоимости металлолома, образовавшегося от негодных товаров (запчастей и агрегатов), не являющихся основным средством, может привести к разногласиям с контролирующими органами в связи с вышеизложенной официальной позицией ведомств.
Вместе с тем в противовес указанному можно отметить следующее. Поскольку организация не просто производит списание негодных запчастей и агрегатов, а получает определенный доход от их сдачи в металлолом, такие расходы могут быть экономически обоснованными и документально подтвержденными, в связи с чем их можно учесть в полном размере. Кроме того, перечень расходов является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако, как указано выше, эта позиция небесспорна и может повлечь налоговые последствия. При принятии такого решения для целей исчисления налога на прибыль в расходах организации следует признать стоимость оприходованного металлолома по акту.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.06.2017
