Вопрос: Является ли российская организация налоговым агентом по НДФЛ при выплате дохода от продажи недвижимого имущества физическому лицу, резиденту Китайской Народной Республики (КНР)? По какой ставке исчисляется НДФЛ у физического лица, резидента КНР, при продаже им объекта недвижимости, находящегося на территории РФ?
Ответ: Российская организация не является налоговым агентом по НДФЛ. Физическое лицо — резидент КНР при продаже объекта недвижимости самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ по ставке 30%.
Доход физического лица, резидента КНР, от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, подлежит налогообложению по ставке 30%.
Обоснование: В настоящее время действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (заключено в г. Москве 13.10.2014) и Протокол к нему (далее — Соглашение, Протокол), а также Протокол о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (подписан в г. Москве 08.05.2015).
Соглашение и Протокол распространяются на налоги, взимаемые с общей суммы дохода или отдельных элементов дохода, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества (п. 2 ст. 2 Соглашения).
Согласно Письму Минфина России от 18.04.2007 N 01-СШ/19 установление резидентства связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период (календарный год).
Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 4 Соглашения термин «резидент Договаривающегося государства» означает любое лицо, которое в соответствии с законодательством этого государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации, места фактического управления или любого другого критерия аналогичного характера, а также включает это государство и его любое политическое подразделение или местный орган власти. Данный термин в то же время не включает любое лицо, подлежащее налогообложению в этом государстве исключительно в отношении доходов от источников в этом государстве.
На основании п. п. 1, 2 ст. 6 Соглашения доходы, получаемые резидентом Договаривающегося государства от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
Термин «недвижимое имущество» будет иметь то значение, которое он имеет по законодательству того Договаривающегося государства, в котором находится рассматриваемое имущество.
Согласно п. 1 ст. 13 Соглашения доходы, полученные резидентом одного Договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, определенного ст. 6 и находящегося в другом Договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
Пунктом 2 ст. 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату налога производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 08.04.2013 N 03-04-05/4-347, ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12769@.
На основании вышеизложенного физическое лицо, резидент КНР, самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.
Соответственно, российская организация не обязана исполнять функции налогового агента при выплате доходов физическому лицу, резиденту КНР (ст. 226 НК РФ).
Доход физического лица, резидента КНР, от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, подлежит налогообложению по ставке 30%.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Региональный информационный центр
20.06.2017
