По договору в валюте (у. е.) получена предоплата за товар в рублях двумя платежами, отгрузка произведена частями. По какому курсу считать выручку по налогу на прибыль?
Вопрос: По договору в у. е. организацией была получена предоплата за товар в рублях двумя платежами. Первая предоплата в размере 50% была перечислена 1 марта, а вторая оплата в размере 50% была перечислена 15 марта. Отгрузка была произведена частями после полной оплаты. Первая в размере 80%, а вторая — 20%. По какому курсу считать выручку по налогу на прибыль?
Ответ: Организации следует определять выручку от реализации товара, выраженную в у. е., по тем курсам, которые действовали на даты получения предоплат начиная с сумм, полученных первыми.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при методе начисления денежные средства, полученные от других лиц в качестве предварительной оплаты, не учитываются в качестве дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
На основании п. 3 ст. 271 НК РФ доход от продажи товаров признается на дату реализации. Сумма выручки в у. е. пересчитывается в рубли по курсу на даты зачисления предоплаты на валютный счет и в дальнейшем не пересчитывается (п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ). Курсовых разниц в данном случае не возникает (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Главой 25 НК РФ не предусмотрено определение выручки частями при получении нескольких сумм предоплат в у. е. При этом на основании ст. 313 НК РФ организация самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.
По нашему мнению, организации целесообразно определять выручку от реализации товара, выраженную в у. е., по тем курсам, которые действовали на даты получения предоплат начиная с сумм, полученных первыми.
Иными словами, при первой отгрузке в размере 80% часть товара в размере 50% учитывать по курсу первой предоплаты на 1 марта, а остальные 30% — по курсу второй предоплаты на 15 марта. Вторую отгрузку в размере 20% учитывать по курсу второй предоплаты.
Региональный информационный
центр
21.06.2017
