Вопрос: Какова ответственность за отсутствие учета начисленных выплат и относящихся к ним сумм страховых взносов по каждому физическому лицу? Может ли налоговый орган привлечь организацию к ответственности по ст. 120 НК РФ?
Ответ: Прямая норма права, предусматривающая ответственность за отсутствие учета начисленных выплат и относящихся к ним сумм страховых взносов по каждому физическому лицу, в Налоговом кодексе РФ отсутствует. Не исключено, что налоговые органы будут привлекать организацию к ответственности по ст. 120 НК РФ.
Обоснование: Ранее в рамках ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (документ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование») плательщики страховых взносов были обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Образец карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов был разработан совместным Письмом ПФР N АД-30-26/16030 и ФСС РФ N 17-03-10/08/47380 от 09.12.2014. При этом в указанном Письме определено, что организована работа по информированию плательщиков о возможности ведения данного учета по прилагаемой карточке в рамках совершенствования и унификации ведения плательщиками страховых взносов учета объектов обложения страховыми взносами и начислений страховых взносов. То есть можно сделать вывод, что указанная форма документа носила рекомендательный характер.
Ответственность за отсутствие указанного учета предусматривалась ст. 48 указанного выше Закона — отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов предусмотренных документов (копий документов) или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влекли взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
В настоящее время в связи с передачей функций по администрированию страховых взносов налоговым органам указанные вопросы регулируются НК РФ. Так, аналогичная норма о необходимости ведения такого учета теперь содержится в НК РФ. Согласно п. 4 ст. 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Также в НК РФ была внесена новая обязанность (пп. 6 п. 3.4 ст. 23) о необходимости плательщиков страховых взносов в течение шести лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов.
При этом отмечаем, что в настоящее время утвержденная форма ведения такого учета НК РФ не установлена. При заполнении можно взять для образца документ, приведенный выше, или разработать собственную форму.
В части ответственности за отсутствие у организации такой формы первичного учетного документа сообщаем следующее.
Привлечение организации по ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в рассматриваемой ситуации будет неправомерным.
Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов). При этом согласно п. 3 указанной статьи под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Как можно видеть из диспозиции указанной нормы права и п. 3 ст. 120 НК РФ, ответственность за неправильное ведение учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов НК РФ прямо не установлена.
Однако за занижение базы для исчисления страховых взносов в результате грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусмотрена ответственность по п. 3 данной статьи.
В указанной редакции ст. 120 НК РФ действует с 01.01.2017. Таким образом, в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», в НК РФ добавлена ответственность за грубое нарушение в части формирования базы для исчисления страховых взносов.
Полагаем, что не исключена ситуация, при которой налоговые органы будут штрафовать организации за отсутствие рассматриваемого документа по ст. 120 НК РФ. Данная позиция подтверждается в Письме Минфина России от 26.05.2017 N 03-02-07/1/32430.
При этом аргументация может состоять именно в отсутствии первичного документа, обязанность по ведению которого предусмотрена законодательством. Каким образом сложится правоприменительная практика в части возможности привлечения организаций к ответственности за отсутствие учета начисленных выплат и относящихся к ним сумм страховых взносов по каждому физическому лицу по ст. 120 НК РФ, в настоящее время определить невозможно. Вместе с тем, чтобы избежать неблагоприятных последствий, рекомендуем вести в организации указанный документ.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.06.2017
