Вопрос: Гражданин РФ получил недвижимое имущество, находящееся во Франции, в форме дарения. По какой налоговой ставке НДФЛ облагается указанный доход? Будет ли доход объектом налогообложения по НДФЛ, если даритель и одаряемый являются близкими родственниками?
Ответ: Доход в виде квартиры, расположенной во Франции, полученной в порядке дарения, облагается налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13% и только в том случае, если одаряемый является налоговым резидентом Российской Федерации. В случае если даритель и одаряемый являются близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, у одаряемого не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ.
Обоснование: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
На основании положений пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ доход в виде недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, полученный на основании договора дарения, является доходом, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
В связи с этим такой доход облагается НДФЛ в том случае, если гражданин России, получивший в дар квартиру, находящуюся во Франции, является налоговым резидентом Российской Федерации.
Кроме того, исходя из положений ст. 21 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество» можно сделать вывод о том, что такой доход подлежит обложению только в Российской Федерации.
На основании положений ст. 224 НК РФ к доходам, полученным физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, по договору дарения, применяется налоговая ставка 13%.
Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются доходы в виде недвижимого имущества, полученные в порядке дарения, в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Следовательно, в том случае, если договор дарения квартиры, находящейся во Франции, заключен между физическими лицами, являющимися близкими родственниками в соответствии с СК РФ, у одаряемого не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ. При этом ст. 217 НК РФ данный порядок не поставлен в зависимость от места нахождения предмета дарения.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.06.2017
