Вопрос: Российская организация, применяющая общую систему налогообложения, заказала консультационные услуги у другой российской организации, применяющей общую систему налогообложения. Был составлен акт выполненных услуг, но деньги за услуги перечислены не были. Организация-исполнитель уступила право требования долга за оказанные услуги иностранной организации, не зарегистрированной на территории РФ. Будет ли российская организация — заказчик при оплате услуг новому кредитору — иностранной организации являться налоговым агентом по НДС?
Ответ: Российская организация — заказчик при оплате услуг иностранному кредитору не является налоговым агентом по НДС.
Обоснование: Российская организация, зарегистрированная на территории РФ, будет являться налоговым агентом при расчетах с нерезидентом — иностранной организацией в следующих случаях:
а) российская организация приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых для целей исчисления НДС является территория РФ, у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ);
б) российская организация как посредник (агент, комиссионер, поверенный) реализует товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, иностранной организации (комитента, принципала, доверителя), не состоящей на учете в налоговых органах РФ. При этом российская организация должна участвовать в расчетах с иностранной организацией (п. 5 ст. 161 НК РФ). Например, российская организация — посредник продает товары на территории РФ иностранной организации (комитента, принципала, доверителя) другой российской организации — покупателю, российский покупатель перечисляет деньги за товар российскому посреднику. При этом российский посредник, перечисляя иностранному партнеру деньги за товар (доверителю, принципалу комитента), удерживает как налоговый агент НДС;
в) российская организация как посредник (агент, комиссионер, поверенный) приобретает для другой российской организации (комитента, принципала, доверителя) товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, и непосредственно участвует в расчетах при закупке с иностранным партнером. Такая российская организация — посредник при выплате дохода иностранному продавцу является налоговым агентом по НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-09/6141). Право на вычет «агентского» НДС у такого российского посредника не возникает. Право на вычет «агентского» НДС имеет российский покупатель (комитент, принципал, доверитель), купивший товар через российского посредника у иностранного продавца (п. 3 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России N 03-07-09/6141). При этом у российского (комитента, принципала, доверителя) должны быть документы, подтверждающие уплату в бюджет суммы НДС российским посредником (комиссионером, агентом, поверенным) (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В рассматриваемом случае российская организация — заказчик услуг приобрела консультационные услуги у другой российской организации. Оплату услуг российская организация — заказчик производит новому кредитору, иностранному цессионарию, который приобрел право требования долга за оказанные услуги у российской организации — исполнителя. Данный случай не относится к вышеперечисленным. Поэтому российская организация — заказчик услуг, уплачивая денежные средства иностранному кредитору, приобретшему право требования долга за оказанные услуги, не является налоговым агентом по НДС.
Региональный информационный
центр
23.06.2017
