Вопрос: Организация по решению суда вправе получить компенсацию убытков за невыполнение договорных обязательств подрядчиком. Организация уступила права требования выплаты третьему лицу. Вправе ли организация определить финансовый результат для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 279 НК РФ?
Ответ: Организация не вправе применять положения ст. 279 Налогового кодекса РФ при определении финансового результата по уступке прав требования по платежам в виде суммы присужденной судом компенсации убытков. В то же время организация не ограничена в праве признания доходов и расходов по указанной операции по общему порядку, применяемому в отношении реализации имущественных прав.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика с учетом определенных данным пунктом условий.
Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.
Исходя из вышеуказанных положений п. п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ применяются в отношении налогоплательщиков — продавцов товаров (работ, услуг). В то же время в рассматриваемом случае организация не является продавцом товаров (работ, услуг), поскольку право требования организации к подрядчику обосновано нарушением последней договорных отношений и нанесением убытка организации, признанного судом.
Соответственно, применение организацией положений ст. 279 НК РФ для определения финансового результата для целей налогообложения при уступке прав требования по возмещению убытков к подрядчику неправомерно.
В то же время при невозможности применения положений ст. 279 НК РФ налогоплательщик при определении финансового результата для целей налогообложения не лишен права руководствоваться общими правилами признания расходов при реализации имущественных прав, предусмотренными ст. ст. 252, 253, 268 НК РФ. Аналогичная позиция отражена в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2010 по делу N А42-8149/2008.
Выручка от реализации имущественных прав (доход от уступки права требования) признается в составе доходов от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Доходы от реализации имущественных прав организация вправе уменьшить на цену их приобретения (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Образовавшийся убыток учитывается в целях налогообложения в полном размере единовременно (п. 2 ст. 268 НК РФ).
И.О. Горчилин
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
23.06.2017
